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营业税起征点调整税收执法问题研究 　　摘要：通过对营业税收法制的税法学研究分析，阐述起征点调整的现实背景、原因及意义，着力探讨起征点调整对税收征管执法工作的影响，提出合理化建议，以期对构建税收管理新模式，推进营业税征收管理的科学化、专业化、精细化管理水平，完善营业税收体制和征管体系建设提供参考依据。 　　关键词：营业税；起征点；税收执法；问题；研究 　　【中图分类号】 F812【文献标识码】 B 【文章编号】 1671-1297（2012）10-0259-02 　　一 营业税起征点政策调整的背景及意义 　　1.营业税起征点调整的背景。鉴于当前我国流转环节的税收占比偏大，所得税对应的直接税占比重相对偏小的现状，必须要增加直接税的比重。2011年财政部、国家税务总局发布第65号令，修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，提高增值税、???业税起征点。营业税起征点提高主要是为了加大对小型微型企业税收扶持力度，将按期纳税的月营业额从1000-5000元提高至5000-20000元，将按次纳税的，从每次（日）营业额100元提高至300-500元。青海省从2012年1月1日起，营业税起征点政策调整为：按期纳税的，为月营业额20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额500元。一次性调整到了最高限，这一政策将惠及我省95%的个体工商户，充分体现了省委、省政府让利与民，重视民生的发展理念，将极大地促进我省个体私营经济的发展。 　　2.营业税起征点政策调整的意义。营业税起征点调整提高，可以减轻个体纳税人的税收负担，促进个体经济健康发展。营业税起征点的调整提高，将体现中央鼓励和支持非公有制经济发展、推动全民创业、促进就业和再就业的政策导向，是国家税收政策对社会弱势群体的照顾，是一项惠民政策，也是地税部门积极运用税收政策支持全民创业，支持非公有制经济发展的措施。 　　二 营业税起征点调整对税收执法的影响 　　1.营业税起征点调整后的管理现状。据现有资料统计，以西宁市地税局为例，起征点调高后，2012年西宁市共有营业税个体工商业户8205户，未达起征点7407户，已达798户，未达占全部的90%。住宿和餐饮业4998户，占营业税个体户数的60.9%以上；其他171户为娱乐业，占比2%，其他行业3036户，占比37%。据调查，营业税起征点调高后，受益的主要是住宿饮食业、美容美发业、打字复印等，大多数经营规模不大，如经营规模小的快餐店、早点店、小浴池、图书租赁、音响出租等。营业税起征点调整主要影响营业税及附征的城建税和教育费附加，对西宁市全年的地税收入的完成影响不是很大，但对税源的结构分布有较大影响。 　　2.营业税起征点政策调整对税收征管执法的影响。从2012年1月1日起，青海范围内营业税个人纳税人按期纳税的，营业税起征点由月营业额5000元提高到20000元，对基层税务机关的个体征管工作产生了较大的影响。由于个体经营户涉及行业众多，地域范围分布较广，税源零散，影响面较大，而且绝大多数是无帐经营，税收征管工作中个体征管一直是“老大难”问题。营业税起征点政策的调整，无疑给个体税收征管带来新的难题。 　　三 完善税收执法的建议和对策 　　1.起征点调整后政策执行的保障性建议。 　　（1）将小型和微型企业同样适用起 征点范围应写入增值税条例实施细则和营业税条例实施细则中或者进一步以文 件的形式明确小型、微型企业适用于起征点税收优惠。这样更能够保证做到政策 与目的相统一，并将更有利于基层税务机关的操作和执行，使小型和微型企业真 正享受到起征点税收优惠。 　　（2）优化布局和纳税服务，提高行政效率。起征点再次调整后，将经济相对落后地区的税务机关进行优化调整，通过优 化机构布局，提高税务机关的工作效率。按照税源专业化管理的要求，将经济相 对落后地区的税务机关人员调整到重点行业、重点税源的纳税评估岗位，突出对 重点行业、重点税源的管理，减少人才的浪费，优化人才使用效率，真正做到人 尽其才、 才尽其用。同时可采取简并征期、多元化申报 等措施，不断提高纳税服务质量。 　　（3）完善金融制度和个人信用支付体系 要不断减少纳税人现金交易金额， 国家要从法律层面制定现金交易的最低标 准，扩大银行卡系统支付体系，实施纳税人号码终身制和银行存款实名制，通过 银行交易信息查询，及时获得纳税人经营数据，充分掌握纳税人现金流向与经营 动态。同时进一步完善市场经济制度，通过建立完善的财务制度，使模糊的核定 征收向精确的查账征收转变。 　　2.强化营业税起征点调整后的征管执法对策。 　　（1）加强未达到起征点户的服务与管理。针对营业税起征点提高后未达到营业税起征点的个体工商户大量增加的实际，及时发现解决由此而