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解析利息在现金流量表中列示 　　内容摘要：在企业经营活动中产生的利息一般包括借款利息、应收票据贴现的利息、融资租赁费包含的利息、现金折扣、售后回购款包含的利息、罚息。这些利息发生时，需要熟练地运用企业会计准则及其原理准确判断利息的性质，分别将其计入相关资产价值，形成资产或者计入财务费用和营业外支出，作为当期损益。在现金流量表中或列入“销售商品、提供劳务收到的现金”、或列入“支付其他与经营活动有关的现金”、或列入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”；在现金流量表附注中“财务费用”仅将利润表中的“财务费用”中不属于经营活动的利息列入。由于财政部颁布的《企业会计准则2006》、《企业会计准则讲解2010》及其相关解释以及注册会计师协会每年编写的《XXXX年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》等未对上述各种利息在现金流量表中如何列示进行举例阐释，且这些利息会计处理分散于不同具体准则中，致使财务人员在编制现金流量表时分辨不清，无所适从，因此，有必要对上述各种利息依据现金流量表列示原理进行解析归纳，供财务人员分享。 　　关键词：利息 应收票据贴现的利息 融资租赁费包含的利息 现金折扣 售后回购款包含的利息 现金流量表 　　现金流量表结构 　　依据《企业会计准则第31号―现金流量表》规定，用直接法编制的现金流量表（以下简称“正表”）分三类流量即“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”；用间接法编制现金流量表附注（以下简称“附表”），以净利润为基础调节经营活动现金流量，以便于将净利润与经营活动产生的现金流量进行比较，分析净利润的质量。附表中“经营活动产生的现金流量净额”与正表中“经营活动产生的现金流量净额”应该一致。 　　利息分类 　　在企业经营活动中产生的利息一般包括借款利息、应收票据贴现的利息、融资租赁费包含的利息、现金折扣、售后回购款包含的利息、罚息。这些利息发生时，有的资本化计入相关资产、有的费用化计入财务费用和计入营业外支出。在现金流量表中或列入“销售商品、提供劳务收到的现金”、 或列入“支付其他与经营活动有关的现金”、或列入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”；在现金流量表附注中“财务费用”仅将利润表中的 “财务费用”中不属于经营活动的利息列入。 　　要准确将上述各种利息列示于现金流量表中，必须熟练运用企业会计准则和会计的基本原理，对日常账务处理中将其计入资产、财务费用、营业外支出的各种利息，按照利息的性质做出判断：是日常经营性质的利息、还是融资性质的利息，从而将其分为两大类：经营性的利息和融资性的利息。这就是利息在现金流量表中的分类原理。 　　经营性的利息，列示于现金流量表“经营活动产生的现金流量”相关项目中；融资性的利息，列示于现金流量表“融资活动产生的现金流量”相关项目中。 　　利息在现金流量表中的列示 　　根据上述在现金流量表利息分类原理，对企业经营活动中产生借款利息、应收票据贴现的利息、融资租赁费包含的利息、现金折扣、售后回购款包含的利息、罚息进行解析，在现金流量表中进行列示，例证如下： 　　（一）借款利息 　　根据《企业会计准则第17号―借款费用》相关规定，符合资本化的借款利息，计入相关资产成本，否则计入当期损益即财务费用。依据《企业会计准则第31号―现金流量表》规定的编制原则，借款利息列示在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，在附表中，如果此利息符合资本化计入相关资产，附表不予列示；如果此利息不符合资本化而列入当期损益中，则将此利息列入附表中“财务费用”。 　　例一，某公司于2013年1月开工新建一幢研发大楼，预计工期一年半。2014年1月1日向银行申请研发大楼专项贷款1000万元，年利率8%，期限2年，至2015年12月31日到期。研发大楼于2014年6月30日达到预定可使用状态。 　　解析：依据《企业会计准则第17号―借款费用》规定，2014年度该公司可资本化利息为1000万元×8%÷2=40万元，2014年度下半年的利息计入财务费用，不能资本化。 　　附表与正表中的经营活动产生的现金流量净额均为0，勾稽一致。 　　（二）应收票据贴现的利息 　　例二，2014年5月10日A公司将本月初销售商品收到的一张银行承兑汇票246 000元向银行贴现，贴现息为6 000元。假设不考虑税款。 　　附表与正表中的经营活动产生的现金流量净额均为240 000，勾稽一致。 　　（三）融资租赁包含的利息 　　在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两个部分。承租人在支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有