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解析政府补助准则下财政贴息会计处理 　　【摘 要】 2017年5月财政部发布了《企业会计准则第16号――政府补助（修订）》，修订后的准则对各种财政贴息进行了更加详细的规定，同时对于财政贴息直接拨付给贷款银行的情况提供了两种方法供企业选择。为了更好地帮助企业财务人员实务操作，文章分析了财政贴息新旧准则的变化，并通过实际案例对新准则中财政贴息会计处理分情况进行了梳理和说明。通过分析发现，新准则中的相关变化更能满足当前行业的发展和新的业务模式，同时提高了政府补助会计处理的便捷性和可操作性。 　　【关键词】 政府补助； 会计准则； 递延收益； 财政贴息 　　【中图分类号】 F237 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）12-0066-03 　　一、引言 　　2017年5月10日财政部发布了新修订的《企业会计准则第16号――政府补助》（简称“CAS 16”）并要求自当年6月12日起实施，2006年旧的政府补助会计准则就此废止（简称“旧准则”）。CAS 16的公布强化了企业在接受有关政府补助时更多地遵守经济交易实质来进行相应的会计处理，此外也进一步完善了其他方面的会计处理规定，相对2006年的旧准则有巨大进步。为此，本文针对CAS 16与2006年旧政策的财政贴息的变化进行对比分析并通过实际案例分析其中的变化和对企业的核算带来的影响。 　　二、新旧准则有关财政贴息会计政策变化 　　（一）旧准则核算的有关会计制度 　　旧准则明确规定了有关政府财政贴息的会计核算问题。财政贴息，具体实施有两种方式，一种方式是有关部门直接将贴息款项拨付给企业，另一种方式是政府将款项拨付给贷款银行。针对第一种直接拨付给企业的财政贴息款，根据CAS 16规定企业需要将此作为政府补助收入进行相应会计核算，具体会计处理需区别对待：若财政贴息与收益相关且是补偿企业已经发生的成本费用则将其计入“营业外收入”；若财政贴息与收益相关但是补偿后续期间企业将要发生的各种成本费用则将其计入“递延收益”并待后期再分摊结转计入“营业外收入”；若财政贴息与购买资产相关则取得后直接计入“递延收益”并待后期在资产使用期间随折旧（或摊销）进度将其分摊结转至“营业外收入”。对于第二种直接给贷款银行的拨款，“CAS 16”规定企业不对此进行?_认财政补助并做相应的会计处理，企业直接以实际优惠后的贷款利率确认其相应的借款及借款费用即可。此外，《〈企业财务通则〉解读》（2007年版）也对财政贴息给出了上述类似的会计核算建议，即俗称的“总额法”核算。该核算方法的核心思想是企业直接或间接收到财政补贴是对企业各种经营活动（资产或费用）的补贴，故以损益处理较为适当。财建〔2012〕95号文《基本建设贷款中央财政贴息资金管理办法》规定，中央财政给予企业基本建设贷款贴息的，在建冲减工程成本、竣工项目冲减财务费用。财政部令第81号《基本建设财务规则》中对财政贴息的有关会计核算做出了说明及规定。该准则指出企业因经营性项目获得的财政贴息，若在建设期内取得则直接在有关项目建设期间内冲减建设成本，若项目验收合格后取得则按照相关会计法律法规进行核算。财政部上述两个文件针对财政贴息进行会计核算的核心思想都是“净额法”，即规定企业获得的财政贴息应冲减资产成本（或财务费用）。 　　（二）2017年最新修订的CAS 16的变化 　　1.核算分类的变化 　　CAS 16针对政府补助概念重新定义，按照最终受益对象来确定政府补助并强调无偿性和来源，并不考虑企业获得的方式（直接或间接）。为此，针对政府拨款给贷款银行而企业以优惠利率获得银行贷款的情形，由于该拨款补助最终受益对象为企业，新准则要求企业对此按照政府补助进行确认、计量并报告。在此基础上，CAS 16针对拨付给贷款银行和拨付给借款企业的财政贴息因不同的拨付对象规定了不同的核算方式。 　　2.核算方法的明确 　　前文可知，2006年的旧准则规定企业可按照“总额法”对财政贴息进行核算并且对拨付给贷款银行的情形不做处理。CAS 16针对企业直接或者间接（拨付给贷款银行后企业获得优惠利率贷款）取得的财政贴息，新修订的准则一律要求企业按照冲减借款费用的方式进行核算，即“净额法”核算。准则规定，企业收到的财政贴息直接冲减相关资产成本或当期费用或先计入“递延收益”再在后期分期冲减；即与借款费用一样，符合资本化时冲减资产成本，符合费用化时冲减财务费用。 　　（三）2017年最新修订的CAS 16财政贴息的会计处理理论 　　按照2017年最新修订的CAS 16规定，企业收到的财政贴息可按照以下思路分类处理。 　　首先，若政府有关部门将对企业的财政贴息直接拨付贷款银行的话，有两种处理方式：（1）企业以借款本金的公允价值入账并按实际利率摊销确认借