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议公允价值运用 　　[摘 要] 2006年2月15日,财政部颁布了新企业会计准则体系,引入公允价值这一计量属性,公允价值观成为新企业会计准则体系中的一个亮点#65377;本文讨论了从历史成本到公允价值的必要性,对其在我国新会计准则中的运用进行论述,并就其应用前景进行展望#65377; 　　[关键词] 公允价值;历史成本;运用;前景展望 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)09-0051-02 　　 　　2006年2月15日,财政部颁布了新企业会计准则体系并于2007年1月1日起在上市公司实施#65377;这一新的准则体系以提高会计信息质量为核心,强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念,引入公允价值这一计量属性,打破了我国传统的以历史成本为基础的计量模式#65377; 　　 　　一#65380; 从历史成本到公允价值 　　 　　历史成本计量是传统财务会计的核心,因为它具有真实性#65380;客观性与可验证性,一直在会计计量中占据着主导地位#65377;进入20世纪90年代以后,随着金融衍生工具的大量使用,作为金融衍生工具唯一相关计量属性的公允价值,尤其是公允价值中的现值计量越来越受到关注#65377;美国财务会计准则委员会(FASB)在沉默多年之后,鲜明地倾向于采用公允价值,并意图将其运用领域由金融工具扩展到其他领域#65377;公允价值会计的崛起,使得价值计量的应用范围逐渐扩大,此外,会计学者对资产本质认识的深化和会计目标的转变,则使历史成本计量受到越来越多的挑战,主要体现在计量观念和会计目标两个方面#65377; 　　1. 资产计量是现代财务会计的核心问题之一#65377;在20世纪早期,人们倾向于从成本的角度来理解#65380;界定资产#65377;美国会计学会在早期也赞成用历史成本计量资产,历史成本在资产计量中牢牢地占据着统治地位#65377;随着人们对资产本质更深刻的认识,资产的概念在不断地发展#65377;到了20世纪80年代,会计学完全采纳了经济学的观点,将资产表述为“未来的经济利益”,对资产不再重视成本,转而强调其价值,即资产未来的服务潜能或在未来为企业创造现金流量的能力#65377;例如FASB将资产定义为“由于特定主体过去的交易或事项而拥有或控制的可能的未来经济利益”#65377;历史成本已不再是资产计量的唯一属性,公允价值计量开始登上历史舞台#65377; 　　2. 会计目标有受托责任观与决策有用观两种观点#65377;受托责任观要求会计能真实#65380;客观地反映经营者受托经济责任的履行情况,因此历史成本是最好的选择;决策有用观则认为会计应向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息,强调会计信息的决策有用性,因而面向未来的价值计量可以更好地满足使用者的需要#65377;在资本市场成为企业的主要筹资场所以后,决策有用观得到更多的认同,会计作为一个信息系统被普遍接受,会计信息的相关性也越来越被人们所重视#65377;与此同时,历史成本计量由于只关注过去而不重视未来,导致会计信息缺乏相关性,要求采用公允价值计量的呼声则日渐高涨#65377; 　　 　　二#65380; 公允价值的含义 　　 　　美国财务会计准则委员会对公允价值的定义是:在当前的非强迫或非清算的交易中,双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生清偿)的金额#65377;这里的公允价值不再局限于资产(IASC),也将公允价值运用到负债的计量上#65377;国际会计准则委员会对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额#65377;我国财政部在2006年2月15日最新颁布的《企业会计准则――基本准则》中,对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额#65377;在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算#65380;重大缩减经营规模,或在不利的条件下仍进行交易#65377;通过上述比较可看出,FASB#65380;IASC和我国财政部对公允价值的定义基本相同,即公允价值体现了交易的公平性,是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额#65377; 　　 　　三#65380; 新会计准则中公允价值的运用 　　 　　新会计准则对公允价值的使用,采取了谨慎和适度的态度#65377;与国际会计准则相比,在确定公允价值应用范围时,考虑了我国的国情,并没有全面铺开#65377;修订后的准则体系中,主要在非货币性资产交换#65380;债务重组#65380;投资性房地产#65380;企业合并#65380;金融工具等方面采用了公允价值#65377;更重