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论权责发生制在事业单位财务核算中应用 　　[摘 要]事业单位会计核算基础由目前实行的收付实现制改为权责发生制，是一场根本性的变革，对单位加强成本管理，提高经济效益，全面反映真实的财务状况，以及推进事业单位的绩效管理，评价其经营管理状况，将起到重大而深远的影响。 　　[关键词]事业单位 权责发生制 财务核算 应用 　　 　　一、权责发生制的要点 　　权责发生制，是指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。为了贯彻权责发生制，会计制度中还专门设立了“预提费用”、“待摊费用”和“递延费用”科目，专门核算某些本期???生但尚未支出的费用和本期已支出但尚未发生的费用。 　　值得提出的是，事业单位会计采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务。事业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。 　　 　　二、事业单位财务核算中存在的问题 　　（一）问题一：固定资产会计核算上存在缺陷 　　现行的事业单位核算制度对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的规定，虽然这是基于事业单位会计准则中“收付实现制”原则而考虑的，但这种核算方法存在明显缺陷：固定资产净值与原值严重背离，随着时间的不断推移，固定资产的账面原值与现时净值相差越来越大；虚增净资产，以账面原值来核算固定基金，使净资产指标不能如实反映资产的现实状况；固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余。缺乏固定资产的管理意识，普遍存在着重购置、轻管理现象，不重视资产的管理和合理使用，不重视挖掘资产潜力，提高设备利用率，由此造成账实不符，家底不清，闲置浪费，以至国有资产流失。因此，这样的核算方式必然会造成事业单位拥有账面上数额庞大的固定资产，但在会计核算中却没有反映这些资产的使用情况及保值、增值的指标。 　　（二）问题二：固定资产损耗程度反映不明 　　会计制度在“其他应付款”科目中规定本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的各种款项。但有些事业单位为了隐留部分收入，增加单位资金使用的自主权，就将应该作为预算外收入的资金不作为预算外收入，而是列作往来性的“其他应付款”挂账，长期放在“其他应付款”中，供单位周转使用。还有的单位将利用职权代收的有关基金、资金不及时解交，长期悬挂在“其他应付款”中，利用“其他应付款”科目来长期隐留合法收入，使该往来科目变成了隐留合法收入的“蓄水池”。 　　（三）问题三：净资产信息失真 　　现行事业单位会计制度规定，事业单位的固定资产不计提折旧，固定资产从购置、建造、完工、入账到报废，会计账面始终反映的是原值。固定资产在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在资产负债表中得不到体现。另外，固定资产报废的核算是同时减少固定资产和固定基金，造成当期净资产的保值增值与前期相比缺乏可比性。这样，少数单位为确保国有资产“保值”，有可能对应注销的固定资产不作会计处理，这使固定资产的账面价值，与实际价值将产生差异，随时间的推移其差异越来越大，导致账实不符，造成资产总值反映不实。而计提固定资产修购基金时，又相应增加了专用基金，这就使净资产既包括固定资产原值，又包括提取的修购基金，造成重复计算和虚增，使事业单位提供的净资产信息失真。 　　事业单位的日常活动，必然引起固定资产的损耗。但是，事业单位事业收入和经营收入的多少与单位固定资产的损耗之间不存在比例关系，所以，按照事业收入和经营收入的一定比例计提的修购基金，也不能如实反映事业单位固定资产的损耗程度，不利于事业单位的实物资产管理。 　　（四）问题四：投资基金会计核算上 　　设置“投资基金”会计科目核算，限制了事业单位对外投资规模。“投资基金”会计核算在实际操作过程中存在难以理解的问题。一是现行会计制度规定，投资基金额与对外投资余额始终是相等的，再进行其他核算实在没有必要；二是对外投资额一定要小于或等于事业基金中的一般基金，否则事业基金就不够结转或出现负数余额，这样做没有意义；三是债权单位在处理无偿还能力的债务单位以债券偿还债务时，所形成的投资可能大于一般基金余额，债权单位一般基金就会出现负数余额，这种情况实在令人难以理解。 　　 　　三、事业单位财务核算中实施权责发生制的思路 　　（一）改革核算指标和评价体系 　　权责发生制是进行成本核算、收支配比的前提和基础。但是目前事业单位实行权责发生制的目的并不是为了计算盈亏