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论反避税法基本原则 　　作者简介： 　　欧阳爱辉（1979― ），男，湖南宁远人，湖南湘潭大学法学博士研究生，主要研究方向：经济法和法律文化学。 　　 　　摘 要：反避税法是对避税活动进行规制的各种法律规范之总称。避税活动具有极其严重的危害性，为规制避税，反避税法的基本原则应主要包括税收法定原则、税收公正原则、税收效率原则和实质课税原则四个。 　　?す丶?词：反避税法；税收法定原则；税收公正原则；税收效率原则；实质课税原则 　　?お? 　　The Basic Principle of Anti-Tax Avoidance Law 　　?? OUYANG Ai-hui 　　?? 　　(Business Management Department, Hunan Institute of Technology, Heng Yang 421008, China) 　　?? 　　Abstract: 　　The anti-tax avoidance law is a sum for all kinds of law to regulate the tax avoidance. The tax avoidance has very serious effects. In order to regulate the tax avoidance, the anti-tax avoidance law must include four basic principles: taxation legal principle; taxation justice principle; taxation efficiency principle and taxation substance over form principle. 　　?? 　　Key words: 　　anti-tax avoidance law；taxation legal principle；taxation justice principle；taxation efficiency principle；taxation substance over form principle 　　?? 　　反避税法是对纳税人避税活动进行规制的各种法律规范之总称。时至今日，避税（Tax avoidance）作为一种纳税人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的或形式上不违法的方式来减轻或规避其本应承担的纳税义务的行为，［1］已和逃税、抗税一样成了政府实施宏观管理职能所面临的重大问题，不但严重阻碍了政府税收征管工作的运作与效率，导致国家财政收入大量流失，更因为其表面上所拥有的合法性，还极大损害了税法本身应具备的实质正义理念。有鉴于此，反避税法在现代经济社会中之作用显得愈发重要。?? 　　而法律的基本原则，多指“法律的基础性真理或原理，为其他规则提供基础性或本源的综合性规则或原理，是法律行为、法律程序、法律决定的决定性规则”。［2］毕竟只有大众懂得哪些是法律基本原则时，才能更好地运用法律。尽管长期以来对部门法基本原则到底是什么，怎样方能正确确立法律基本原则，学界一直是人言人殊。但笔者认为，对反避税法而言，既然是基本原则，就必须为其所特有，并且居于最为核心地位，不适用其它法律。反之其它法律的基本原则也必不适用于此类规制。所以，反避税法的基本原则，就主要应包括税收法定原则、税收公正原则、税收效率原则和实质课税原则四个。 ?? 　　 　　一、税收法定原则?? 　　 　　所谓税收法定原则，又称税收法律主义，即税法要素的全部内容都必须由法律予以确定，且应当明确无误不产生歧义。［3］作为近代法治思想在税收上的体现，它同刑法中的罪刑法定原则一样，都是保障公民基本权利，防止国家公权力滥用和专制发生的有力武器。中华人民共和国现行宪法第56条也明确规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”由此可见，税收法定原则不但意义重大，且已上升到了宪法这一“万法之母”的根本层面。故而，对反避税法来说，它必须得到坚决贯彻。这主要表现在如下三个方面：?? 　　第一，我们应当设置科学、合理、完备的反避税法律体系。众所周知，法律制度天生具有对语言的无上崇拜性，无论是早期的摩西十诫还是现代的定罪量刑制度，均事无巨细做出了数学般的精确规定。但由于语言自身的模糊性和不确定性，又使得我们没法对一种具体行为做出一劳永逸式的界定。在这样的情况下，针对纳税人的避税活动，我们就有必要设置专门的法律制度，使其形成一套科学、合理、完备的法律体系。而且这种科学、合理、完备的法律体系并不仅仅是指在形式上应建立门类齐全、配套完备的反避税法律体系，更包括在内容上应建立起规制避税的实体法和程序法并重的反避税法律