论人力资本对税收征收成本影响.docVIP

论人力资本对税收征收成本影响 　　摘要：一般认为，税务干部的人力资本增加能够降低税收征收成本。但利用全国28个省（直辖市、自治区）1996―2006年的面板数据进行的实证分析表明，我国税务干部人力资本的增加既没有降低征收成本总额，也没有降低征收成本率。其根本原因在于，税务干部学历的提高并没有提升其工作效率，反而增加了工资及福利开支，导致征收成本的上升。因此，降低征收成本更应当从提高税务干部的效率着手，而不是简单地提高税务干部的学历水平。 　　关键词：人力资本；征收成本；教育年限；面板数据 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2011）05-0052-05 　　 　　一、引言 　　税收收入是一个国家赖以生存和发展的物质基础，有效而廉价地筹集税收收入是各国财政管理的重要目标。亚当?斯密指出，征税应当遵循“平等、确实、便利和最小征收费用”的原则[1]，要求应尽可能地降低征税成本；瓦格纳在论述税收行政原则时强调了“确实、便利、最少征收费用”[2]，也提出了类似的思想。近现代经济学家在斯密和瓦格纳的基础上做了进一步的研究，不断探索有效的路径以降低税收征收成本。就我国的征税成本来看，1993年征税费用占税收收入的比重为2%左右，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，1994年我国税收征收成本率为2.8%，1995年为3%左右，到1996年约为4.73%，目前我国的征税成本率为5%~6%。[3] 相反，发达国家的征收成本率一般不高于2%，低的如美国为0.6%，日本为0.8%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%；高的如瑞典为1.5%，加拿大为1.6%，法国为1.9%。[4] 　　在影响税收征收成本的诸因素中，税务干部的素质或人力资本是一个非常重要的因素。杜剑（2008）以税务干部的教育年限代表人力资本，对征收成本进行的简单回归分析表明，税务干部人力资本的提高能够显著地降低征收成本。[5] 谢芬芳（2009）的研究表明，税务干部素质是影响政府征税成本的重要因素，我国税务干部的素质水平近年来有较大幅度的提高，但与我国税收征管的要求相比尚有一定的距离，因此她要求进一步提高税务干部素质，优化税务干部结构。[6]黄桂祥（2009）认为，优化我国税收征收成本需要不断加大人员素质和专业技能培训的投入。[7] 刘宛晨（2000）认为，税务干部增加过快，整体素质不高是导致地税系统征收成本偏高的重要原因。[8] 钱淑萍（2000）认为，我国税务人员素质偏低是导致税收行政效率低下的重要原因，需要通过提高税务人员素质降低税收征收成本。[9] 　　尽管学界就税务干部的人力资本对征税成本的影响方面已经进行了相关的研究，但令人遗憾的是，除少数成果通过计量模型进行了实证分析外，大部分成果基本上是从理论上进行演绎，缺乏有说服力的证据。更为重要的是，学界仅注意到人力资本对于提高征税效率和降低征税成本的作用，而忽视了人力资本的提高也可能增加征税成本。为此，本文将以理论分析为基础，利用省际面板数据（panel data），就人力资本对征税成本的影响进行实证分析，以深化本命题的研究。 　　二、理论分析与研究假设 　　（一）理论分析 　　关于人力资本，舒尔茨认为，它是凝聚在劳动者身上的知识、技能及其所表现出来的能力。[10] 他进一步指出，人力资本的作用大于物质资本的作用。贝克尔认为，人力资本投资有助于提高未来的货币和物质收入，人力资本决定了生产效率的变化。[11] 　　通常，税务干部的人力资本对征税成本的影响通过两个方面体现出来：第一，税务干部人力资本越高，征税效率越高，则征收费用会有所降低。这是因为，税务干部人力资本的增加将有助于其更为正确和有效地理解和执行税收法律法规，降低征税过程中的不确定性。第二，税务干部人力资本越高，其对工资水平的要求亦较高，从而带动人员费用的增加。学界一般认为，人力资本的增加将降低征税成本，从而忽视了人力资本的增加将引致人员费用的提高。实际上，人力资本的增加既可能降低征税成本，也可能增加征税成本，二者之中居于主导地位的因素决定了征税成本的变动趋势。 　　近年来，我国从高等院校选拔了大量本科以上毕业生进入税务队伍，并鼓励税务干部在职攻读学位，部分低学历人员被淘汰或退休，从而提高了整个税务队伍的学历水平或人力资本。通过整理《中国税务年鉴》的数据，我们发现，我国税务队伍的平均教育年限从1996年的12.56年上升为2006年的14.27年，提高了1.71年。同时，各地征收成本的绝对额呈快速上升趋势，而征收成本率从总体上看呈下降趋势，但下降得较为缓慢。换句话说，税务系统人力资本的增加并不一定能够提高税收征收效率，对于降低征收成本并不具有显著的意义。 　　（二）研究假设