购买境外设备并伴随境内劳务所产生非居民企业所得税研究分析.docVIP

购买境外设备并伴随境内劳务所产生非居民企业所得税研究分析 　　摘要：在经济全球一体化的趋势下，随着科学技术的进步，使产业资本、科技成果、人力资源等众多生产要素在全球范围内快速配置以赚取超额利润成为可能，故经济全球一体化必然为政治稳定、法律健全、基础设施优越、成本低廉的国家带来巨额税源，但与此同时，也给跨国企业或企业的跨国业务的税收管理提出了更高的要求。在我国，自2006年以来，非居民企业所得税收入逐年增加，占各税种收入的比例也在不断提高，所以非居民企业所得税的自主申报缴纳和源泉扣缴管理也成为了税收工作的重点，因而非居民企业的常设机构和一般作为扣缴义务人的居民企业也将面临新的挑战。文章主要以本国居民企业与非居民企业签订了同时伴随设备安装、装配、指导、技术培训等劳务的机器设备销售合同为业务背景，提出非居民企业在我国境内提供上述劳务时涉及的所得税问题及作为扣缴义务人的居民企业的应对方法。 　　关键词：非居民企业；所得税；劳务；扣缴义务人 　　一、国际法和国内法对非居民企业所得税的相关规定 　　（一）税收管辖权的划分 　　在国际法的规定中，对所得税税收管辖权的划分原则一般分为属人原则（国籍原则）和属地原则（领土原则），即居民管辖权和地域管辖权。居民管辖权是指对具有一国国籍公民取得的所得可以课税的权利，而地域管辖权是指一国对其国境内产生的所得课税的权利。我国为了体现国家主权，保障财政收入，目前采用的是属人原则兼属地原则，既适用居民管辖权也适用地域管辖权。 　　（二）我国的企业所得税法对非居民企业的判定 　　依照我国的企业所得税法：居民企业是依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。而非居民企业的概念是相对于居民企业而言的，即依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的企业，故在非居民企业的概念中，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内是判断非居民企业的重要前提，即只要是非居民企业其必然依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在此前提下，非居民企业可以划分为两类，一类为在中国境内设立机构、场所的企业，另一类为在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内即中国国境之内，那“机构、场所”的定义是什么呢？企业所得税法实施条例规定“机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。在上述规定中，我国居民企业与境外企业签订了包安装调试的设备购销合同，待境外企业在我国境内进行安装调试服务时即判断其在我国境内构成了“机构、场所”而被判定为非居民企业纳税人。 　　（三）依据地域管辖权对非居民企业所得来源地的判定 　　地域管辖权对征税国而言非常重要，也是征税国主权在税收方面的体现，由于税收是各国财政收入的最重要组成部分，所以地域税收管辖权会直接影响征税国财政收入的多寡。如上文所述，在同一个前提下，非居民企业划分为两类：一类为在中国境内设立机构、场所的，另一类为在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的。就第一类非居民企业而言，我国的企业所得税法中明确规定：在我国设立机构、场所的非居民企业由其设立的机构、场所向所在地税务机关申报所得或者县级以上税务机关“指定”扣缴义务人代扣代缴，其所得既包括来源于我国境内的所得也包括来源于境外的与非居民企业设立的机构、场所有联系的所得，类似于我国的居民企业；就第二类非居民企业而言，来源于中国境内的所得实施源泉扣缴，即只针对来源于我国境内的所得课税，具体由对外付汇的居民企业代扣代缴。由以上推理得知，第一类在中国境内设立机构、场所的非居民企业提供的劳务完全发生在境外且与其机构、场所无关，就不属于我国企业所得税法的管辖范围，无需在我国纳税；第二类在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业提供的劳务完全发生在境外，针对此部分完全发生在境外的劳务也不属于我国企业所得税法的管辖范围，也无需在我国纳税。 　　（四）非居民企业的纳税义务 　　依据我国企业所得税法规定：第一类非居民企业应就其境内所得和境外产生的与设立机构、场所有联系的所得缴纳企业所得税，所得税率为25%，与我国的居民企业所得税税率一致，由设立的机构、场所自行申报缴纳，年终汇算清缴。第二类非居民企业应就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税，由支付人代扣代缴，即源泉扣缴。法定扣缴适用税率为20%，优惠税率为10%。我国与非居民企业所在国签署税收协定的应当自行判断能否享受税收协定待遇，非居民纳税人可自行申报。 　　二、依据国际税收协定对非居民企业所得税的影响 　　（一）签订税收协定与否对非居民企业所得税的影响 　　截至2015年12月，我