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隐性契约视角下国有企业环境审计博弈分析 　　【摘要】国有企业在我国社会主义市场经济体系中具有特殊的地位，理应在环境保护和绿色发展方面起带头和表率作用。从建立健全国有企业环境审计制度开始，再逐步向其他企业推开，是我国当前促进企业承担环境责任，推动经济绿色发展的现实选择。基于这一认识，运用博弈论理论，构建政府和国有企业责任履行的博弈模型，从隐性契约视角，分析国有企业开展环境审计的必要性，并在此基础上提出完善国有企业环境审计的政策建议。 　　【关键词】隐性契约；国有企业；环境审计； 　　博弈分析 　　【中图分类号】F239 　　一、引言 　　伴随经济迅猛发展，环境问题在我国日益突出，已经成为我国经济社会进一步发展所要面临的严峻考验。这不仅是由于长期以来经济发展方式粗放、环境治理不力等宏观原因，也是各类企业违规排放、环保意识淡漠的直接后果。2012年党的十八大报告中提出，要把生态文明建设融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程；2015年“绿色发展”又被确定为“十三五”期间的“五大发展理念”之一，可见，实现“绿色发展”、发展“生态文明”已经上升到党和国家的发展战略高度。“十九大”报告中，也将“坚持人与自然和谐共生”作为重要内容进行阐述。 　　“绿色发展”关键在于制度设计。审计作为国家治理的重要工具和手段，是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”。建立环境审计制度，发挥审计在环境保护中的监督作用具有迫切性和必然性。 　　我国是一个以公有制为主体的社会主义国家，国有企业①是整个国民经济体系的支柱，担负着重要的经济、政治和社会责任，理应在环境保护和绿色发展方面起带头和表率作用。从建立健全国有企业环境审计制度开始，再逐步向其他企业推开，是我国当前促进企业承担环境责任，推动经济绿色发展的现实选择。 　　国有企业对代理人的激励主要是采用隐性契约为主（李敬湘等，2009）。此外，已有研究表明，国有企业环境责任的履行是国有企业与社会公众之间的博弈过程。基于这些文献的启发，本文尝试从隐性契约视角，通过构建博弈模型来分析国有企业环境审计的必要性，进而提出国有企业环境审计的建议措施。 　　本文创新及研究意义在于：首次将隐性契约理论引入到国有企业环境审计研究中，是对已有研究的新拓展；通过构建博弈模型分析国有企业与社会公众的关系，从一个新的视角探索企业与公众环境冲突的形成原因，有助于深化对于环境管制作用机理的认识，具有现实意义。 　　二、文献综述 　　（一）国外研究回顾 　　1.环境审计 　　20世纪80年代国外就已经有了环境审计方面的研究。早期的研究认为环境审计主要是指企业的符合性环境稽核。Khanna 等的实证研究也证实了这种观点，他们研究发现美国企业环境审计的主要目的是为了符合美国《清洁空气法案》的要求，并且面临环境规制要求越高的美国企业，越倾向于环境审计。也有研究认为环境审计是环境管理系统审计，即对环境管理系统（如ISO14001）应用情况的审核。Mgbame等研究了非洲国家环境审计与企业绩效（获利性）之间的关系。Cook等研究了内部环境审计的有效性、目标和透明度。Patriarca等探讨了将计算机辅助等新的技术手段引入环境审计过程中。 　　2.隐性契约与审计 　　现有文献中将隐性契约理论应用于审计领域的研究不多。心理契约也是一种隐性契约关系。可见的文献中只有Herrbach通过问卷调查的方法，检验了心理契约和情感认同对审计质量的影响，结果显示，心理契约因素对审计师专业判断有明显影响。 　　（二）国内研究回顾 　　1.环境审计 　　国内文献中，楼辉映最早阐述了环境审计的概念，并探讨了环境审计的理论依据以及环境审计的内容、方法步骤等问题。这之后，国内对于环境审计的研究主要集中于以下三个方面：一是对环境审计的必要性、原则、内容、程序和方法等进行理论探讨；二是介绍国外环境审计理论与实践的发展状况；三是探讨构建环境审计的理论体系；四是对环境审计影响因素等的实证研究。 　　2.隐性契约与审计 　　国内将隐性契约理论应用于审计领域的研究也不多。王士红根??315份问卷的实证研究发现，心理契约与审计人员知识共享行为以及审计人员工作满意度显著正相关。此后，王士红又通过对内部审计师进行问卷调查，研究了内部审计师心理契约违背对降低审计质量行为的影响，结果表明心理契约违背会对审计质量产生影响。 　　3.国有企业环境审计 　　虽然早在1991年国内学者提出了“环境审计”这一概念，但是迄今为止关注国有企业环境审计的文献却并不多②。 　　仅有的几篇文献中，李雅琴（2010）探讨了国有煤炭企业开展能源环境审计的意义，作者认为开展国有企业能源环境审计的根本意义在于通过审计促进节能减排，进而实现经济可持续发展；刘菁婉等（