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风险管理视角下公益性事业单位内部控制建设 　　【摘 要】随着市场经济不断发展到新常态阶段，公益类事业单位面临的财务管理环境日益复杂。新矛盾、新问题不断出现，潜在风险愈发明显。同时，随着2014年1月1日起国家开始实施《行政事业单位内部控制?范》，2016年6月发布《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作》的通知，2017年1月又发布《行政事业单位内部控制报告管理制度》等，都对内部控制工作提出了更明确的目标方向和工作框架。本文拟对风险管理和内部控制的关系，风险管理视角下公益事业单位内控建设工作内容和面临的问题做逐一梳理。以期对公益事业单位内部控制工作的切实开展提供参考。 　　【关键词】风险管理视角；公益性事业单位；内部控制建设 　　一、公益性事业单位风险管理和内部控制的关系 　　1.风险管理和内部控制的涵盖范围不一样 　　风险管理应该是贯穿于单位的管理过程。随着当前市场经济的不断发展，公益事业单位所面临的经营环境日渐复杂，具体业务活动变得多元，资金来源渠道也不再是仅仅依靠财政拨款而变得更加丰富。同时，事业单位正处于关键转型期，它不仅和以前一样，承担着提供社会公益服务的重要任务，而且必须要在国家加强对权利运行的制约和监督的大氛围内运作。必须要具备防范相关腐败行为的紧迫意识，要为事业单位发展营造健康良好的环境做出切实行动。单位处于巨大的风险环境中，风险管理必须要贯穿于单位管理全过程。 　　而内部控制的侧重对象则是单位内部可控的风险。不同的风险应对策略对应不同的内部控制措施。 　　2.风险管理和内部控制是协调统一的整体 　　在我国的内部控制规范体系下，加强内部控制是为了防范控制风险，促进单位实现发展目标。而风险管理目标也同样是为了促进单位实现发展目标，两者的目标是一致的。从结构来看，公益事业单位内部控制的开展是以风险管理为切入点的。它要求从单位层面和业务层面逐项梳理各项活动的业务流程、确定风险点并进行评估、选择风险应对策略并据此建立健全各项内部控制制度。使控制活动充分发挥对风险的应对作用。而每一项内控制度的具体内容都体现了风险防控的理念，是使其一一细化落地的过程。两者都要求要把风险控制在可以接受的范围内。 　　二、公益事业单位内部控制的主要内容 　　1.单位层面的主要内控内容 　　根据《行政事业单位内部控制规范》，单位层面内部控制的主要内容主要包括组织架构、工作机制，关键岗位、会计系统和信息系统等。 　　（1）组织架构：公益事业单位的内部机构、人员编制不仅要符合机构编制管理的法律法规，同时也要适应单位的内控管理要求。是促使单位内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础。 　　（2）工作机制：要切实推行内部控制，必须实现内部决策、执行和监督相互分离的工作机制。设置议事决策机制、有效的岗位绩效管理机制、关键岗位轮岗机制等，使权利受到制约，在规定的范围内行使。 　　（3）关键岗位和人员：在公益事业单位，预算业务管理，收支业务管理、项目活动管理、合同管理及内部监督管理等都属于关键岗位。对这些关键岗位的识别、设置、权限分配，以及关键岗位上的关键人员的准入把关、教育培训跟进和科学的评价和激励机制都是事业单位内控建设的重要内容。 　　（4）会计系统：进一步健全会计机构，提升会计人员专业技能和综合素质，提高其财务职业判断水平。围绕确保财务报告可靠性为目的而进行的会计系统控制是事业单位内控建设的核心内容。 　　（5）信息系统：内控信息系统控制主要包括优化信息系统开发设计、合理有效地将内控措施嵌入现有信息系统并顺畅安全地运行是内控信息化的核心内容。 　　2.业务层面的内部控制内容 　　根据《行政事业单位内部控制规范》，业务层面内部控制是“以预算为主线，资金管控为核心”的。资金的流动贯穿于预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理等各个环节。这些业务环节构成了内控的主要内容。 　　（1）预算业务：从预算编制起，经历预算批复、下达、执行、调整、决算、绩效评价等整个框架都是预算内部控制的内容。流程是否清晰、依据是否合理、内容是否全面，预算执行的控制考核和评价是否科学有效则是内控的要点。 　　（2）财务收支业务：主要包括收支的计划、执行和监督各环节的内容。收入是否按收费许可规定的项目和标准执行、票据印章管理是否规范、支出范围及开支标准是否符合规定等都是内控的风险点。而公益事业单位由于其有很多专业项目的开展，其收入来源更为广泛，相应的资金使用要求也更复杂，所面临的支付风险更高。 　　（3）政府采购业务：包括采购计划、实施和监督三个阶段的采购预算编报下达、采购计划编制审核、采购代理机构的资格审查、采购方式选择、供应商确定、合同签订、采购验收、结算付款、会计控制、资料归档和信息公开、采购后评估等内