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产品领用中视同销售与进项税转出实务浅析 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02 　　摘 要 在企业会计实务中，自产、委托加工或外购的产品经常用于投资、赠送他人、分配、职工福利等。由于会计处理和税务处理的差异，这类业务发生时让很多财会同仁困惑于作视同销售还是进项税额转出。 　　关键词 视同销售 进项税 产品领用 　　在对这类业务做出正确判断时，我们首先要正确理解视同销售及进项税转出的含义。本文将对产品领用在实务方面作一些探讨。 　　一、视同销售和进项税转出含义 　　增值税进项税额转出是将按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，数额进出相等，不用考虑产品增值与否。而视同销售是指企业某项业务在会计上不需要作销售处理，但按税法规定应作视同销售，计算交纳增值税销项税额，在确认计税基数时要考虑产品的增值情况。 　　根据《增值税暂行条例实施细则》，视同销售共有八种类型。其中，将货物交付他人代销、销售代销货物、统一核算的不同县（市）机构之间移送货物这三种行为都以“销售”为目的，比较容易区分，不在本文“产品领用”范畴，不作深入探讨。 　　产品领用时，实务者最大的困惑有两点：一是会计处理时视同销售要不要确认销售收入；二是什么情况下视同销售，什么情况下作进项税转出，税率如何确认。 　　二、视同销售和进项税转出实务分析 　　产品领用形成的视同销售不同于一般意义的销售，不会直接带来利益的流入，不符合会计收入确认的条件。《企业会计准则第14号-收入》第2条，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的根本点是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。产品领用的视同销售行为与投资者投入资本无关，但不是企业“日常活动”形成，也不会直接带来经济利益的流入。尽管产品领用的视同销售行为在会计定义上不符合会计收入的确认标准，但是为了与税法、发票开具等工作衔接，实务中有时会对产品对外移送的视同销售行为作收入确认。 　　自产、委托加工和外购的产品对外移送时，所有权发生转移，一般需要开具增值税发票，在会计上要按计税价格确认销售收入。这样会计核算和税法要求保持一致，在年度所得税汇算清缴时不用再作调整。其缺点是导致会计信息的失真，不能真实的反映企业运营产生的收入、利润。用于投资、分配给股东和投资者视同销售时确认收入在会计实务中观点一致，但捐赠、赠送他人时由于有的开具发票，有的不开具发票，导致是否确认收入存在争议。笔者认为企业可以根据发票开具情况自由选择，未开发票的对外捐赠可以不确认收入，即增值税销项税按视同销售价格确认的计税基数计算，“库存商品”按成本结转直接计入“营业外支出-捐赠支出”。 　　企业的产品来源分为两类：一类是自产、委托加工的产品；另一类是外购的产品。自产、委托加工的产品由于经过加工，其价值发生变化，需通过市场来公允判断其价值。购入的产品未经加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场需求变化围绕其价值上下波动。实务中，我们区分产品领用业务是作视同销售还是进项税转出，可以通过其用于企业内部和企业外部来判断。用于企业内部指领用的产品用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利。用于企业外部指领用的产品用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。我们按产品来源的不同用途分析如下： 　　1.领用自产、委托加工的产品用于企业内部。自产、委托加工的产品经过加工，价值发生变化，而其价值确认要通过公允价格来衡量。在实务中，自产、委托加工的产品一般按同类或类似的产品售价作为视同销售价格。 　　[例1]某企业将自己生产的产品用于企业员工福利，假设产品成本为70000元，按不含税售价计算销售额为100000元，该企业为一般纳税人，税率为17%，则： 　　借：应付职工薪酬-非货币福利费 87000 　　贷：库存商品 70000 　　应交税费-应交增值税（销项税额）17000（100000*17%） 　　2.领用自产、委托加工的产品用于企业外部。产品用于企业外部，所有权发生转移。虽然和会计销售实现方式不一样，但其价值变相实现。另一方面，税法对视同销售业务的判断不是以会计上对收入的确认为前提，而是考虑是否实现增值。 　　[例2]某企业将自己生产的产品用于无偿赠送甲企业，产品成本为70000元，按不含税售价计算销售额为100000元，按售价开具发票，该企业为一般纳税人，税率为17%，则： 　　借：营业外支出—捐赠支出 117000 　　贷：主营业务收入 100000 　　应交税费-应交增值税（销项税额） （100000×17%）17000 　　借：主营业务成本 70000 　　贷：库存商品 70000 　　3.领用