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强制清算制度与会计处理探索 　　【摘要】广义的公司清算包括公司破产清算和公司解散清算，狭义的公司清算则仅指公司解散清算，本文所述的是狭义的公司清算。近年来，法院受理的公司强制清算申请案件大幅度增加。公司强制清算必然涉及相关的会计处理，鉴于我国目前清算程序规范的不完善、强制清算会计处理的发展还不够完善，清算组难以开展清算工作。本文试图从清算法律角度探讨如何正确的组织强制清算会计处理。 　　受欧洲债务危机和世界经济衰退影响，公司经营困难，投资者之间、公司与债权人之间矛盾加剧引发的公司强制清算案件大幅度增加。强制清算的法律程序非常严格，清算会计处理依据法律文书为基础，对清算会计处理，目前尚未有明确的政策依据。本文拟对此进行探索。 　　一、强制清算的法律规定 　　公司清算，是指公司解散后，了结公司业务，清理公司财产，清收债权和清偿债务，向股东分配剩余财产的法律行为和程序。公司清算是公司合法终止、依法退出市场的必经程序。目前，我国公司清算依据的法律法规主要有及《公司法》司法解释二和最高人民法院印发《关于审理公司强制清算案件工作座谈会纪要》的通知。 　　公司清算分为破产清算和非破产清算，破产清算是企业资不抵债依法被宣告破产后由法院主持的清算。而非破产清算中，企业的资产足以清偿全部债务。依据公司法第一百八十四条的规定，我国公司清算应分为自行清算和强制清算两类，其中中强制清算为：公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，申请人申请法院判决公司解散，在公司不能自行清算的情况下，由法院强制指定清算组对公司进行强制清算。 　　清算组成立后，公司由清算组接管，清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。清算组在清算期间，负责清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单；处理与清算有关的公司未了结的业务；清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款；清理债权、债务；处理公司清偿债务后的剩余财产。 　　清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，制定清算方案。根据清算方案，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。 　　可以看到，清算组是否能正确地核算公司的资产状况，对职工、税收征管机关、其他债权人以及公司股东的利益有着至关重要的影响。而清算过程中的资金流入流出，毫无疑问也将影响公司的资产状况。在清算期间，多方利益都在激烈博弈。利益的争夺往往带来公司资产的变动，清算组是否能忠实、真实地在会计帐目中记录这期间的资金流动、财产变动情况，就对职工、各债权人、股东的利益产生深刻的影响了。 　　二、强制清算的会计处理 　　（一）清算会计对象、会计目标、会计要素 　　公司清算的最终结果是公司注销登记，从法律意义上消灭。可以把清算会计对象定义为清算公司在清算期间的资金运动。 　　公司强制清算由法院主导和监督，目的是保障债权人和股东的合法权益，注销税务、工商登记，使公司合法退出市场。因此，清算会计目标是向法院、债权人、投资人、政府相关部门提供清算公司清算财产的处理、债务清偿、清算损益等方面的会计信息。 　　强制清算属于普通解散清算的一种，不同于破产清算，债务一般都能得到全额清偿，会计要素与破产清算应有所区别。因此，清算会计要素分为资产、负债、资本和清算损益四类，其会计恒等式为：资产＝负债+资本+清算净损益，清算将收益=清算收益-清算费用。 　　（二）清算科目设置 　　清算期间，清算公司生产经营已停止，根据清算会计要素的分类，清算科目分为资产类、负债类、资本类和清算损益类科目。清算帐户可以使用原帐户体系，应作适当增删： 　　1．资产科目可以使用原科目，但要将各种资产科目与其计提的准备合并，各类待推费用转入清算损益类帐户。 　　2．负债科目可使用原科目，增设“清算负债”科目，核算因清算期间了结未了结业务产生的负债。 　　3．资本类科目只设置“股东权益”、“清算净损益”、“股东权益分配”三个科目。为简化报表和核算，将原所有者权益科目全部转入“股东权益”。 　　4．清算损益类帐户，分别设置“清算收益”、“清算费用”和“清算损益”科目，核算清算期间发生的变卖资产收入、支付清算税费。 　　（三）清算账务处理及报表编制 　　我国会计准则未对公司清算作出规定。普通清算帐务处理通常参照破产清算的处理，资产计价以可变现价值为主，以实际成本为辅，收入和费用的确认以收付实现制为标准。清算过程可分为三个阶段：清算开始日、清算期间、清算结束日。 　　1．清算开始日，清算组全面接管公司的资产和财务帐册。清算组在全面清查公司财产的基础上，应当编制财产清册和资产负债表。在编制