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会计政策选择与税收筹划研究 　　摘 要：市场经济体制下，企业为了能够在竞争中获胜，必然会采取各种措施降低成本，以实现自身经济利益的最大化，纳税支出作为企业的一项重要成本，直接影响到企业经济利益最大化目标的实现。税收筹划是十分必要的。而税收筹划和企业的会计政策选择有着十分密切的关联。同一项经济业务或事项，往往因为选择不同的会计政策产生不同的甚至相反的会计结果，进而影响企业缴纳税款的状况。本文从会计政策和税收筹划的基本理论入手，对会计政策选择中进行税收筹划的思路、具体的应用进行分别的阐述，加深纳税人对税收筹划的认识。 　　关键词：会计政策；会计政策选择；税收筹划 　　中图分类号：F230；F810.42 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.03.20 文章编号：1672-3309（2013）03-48-03 　　会计政策定义为：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理办法。它具有选择性、强制性和多层次的特点。 　　税收筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过对投资、理财、组织、经营等事项事先安排好策划，尽可能减少不必要的纳税支出，以达到税后利益最大化的经济行为。税收筹划的特点有合法性、事先性、目的性、择优性、实效性和综合性。 　　会计政策选择中的税收筹划，是指纳税人按照税法的具体要求和生产经营活动的特点，合理地选择会计制度，使企业既能依法纳税，又能充分享受税法所规定的权利和优惠政策，实现企业价值最大化财务目标的财务决策活动。 　　我国的会计政策分为两类：一类是强制性会计政策。如会计期间的划分、会计年度的起止日、记账方法、记账本位币、会计要素划分以及会计要素的确认标准、会计核算的基本核算原则、会计报告的构成、格式、编报期限等。这些都是企业必须遵循的，没有选择的余地，因此不属于税收筹划的范围。另一类是可选择的会计政策。企业根据有关制度要求，选定执行某类会计制度后，在制度规定的范围内，进行具体会计政策的选择。具体包括： 　　1.坏账准备的计提办法、计提比例等由企业自行确定。 　　2.存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备的提取数额由企业自行确定。 　　3.短期投资的期末计价方法采用成本与市价孰低计价时，既可以采用投资总体计提准备的方法，也可以按单项投资计提准备的方法。 　　4.存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等供企业自行选择。 　　5.股权投资的核算可以采用根据持股比例及控制程度的不同分别采用成本法和权益法。 　　6.固定资产折旧核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法；固定资产的预计使用年限、预计净残值由企业根据具体情况确定。除上述可供选择的会计政策外，还有外币折算方法、债券的溢折价摊销方法、费用的摊销方法等都属于可供选择的会计政策范围。这些可选择的会计政策为税收筹划提供了空间。 　　下面我们来看看企业中代表性的几个会计政策选择中税收筹划的运用： 　　一、存货会计政策选择中的税收筹划 　　存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等。由于存货计价的方法决定哪些存货成本是计入本期成本费用，哪些存货成本是计入期末存货资产，而这种决定又直接影响期末企业的利润和资产，最终进一步影响到期末企业的税负。 　　企业的存货是不断流动的，实际流转过程中，它的实物流转顺序和成本流转顺序是不一定一致的。常见的存货计价方法主要有以下四项： 　　1.先进先出法。指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 　　2.加权平均法。是以期初存货数量和本期收入的存货数量为权数计算存货的加权平均单位成本，并据以对发出的存货进行计价。 　　3.移动加权平均法。指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 　　4.后进后出法。假定后进入的存货先发出，并根据这种假定的存货流转顺序对发出的存货进行计价。 　　此外，常见的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制。实地盘存制指在会计期末才对全部存货数量进行实地盘点的制度，即会计期末先确定存货数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，最后倒算出本期的销货成本，移动平均法不适合实地盘存制。永续盘存制是指对存货项目设置经常性的库存记录，完整地反映存货的收入、发出和结存的情况，随时计算发出存货成本。这