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原则引擎隐性税收和税收遵从 　　摘要：税收的概念界定了税收作为一个特定的经济范畴现象和外延，无论从理论到实际经济活动，都应透过现象看本质，以本质涵盖税收边际。税收规范内容就是要明确原则，以法律和法规形式明确纳税义务，体现税收的强制性、原则性和实质性特征，使税收更具有预测性、认同性和可控性。文章从税收原则性作为出发点，对税收政策不清晰中的隐性税收进行了多维度、多视角的探索，从中寻求适合与适宜的税收政策支撑，使征纳税双方权益得到合理的保障，因而提高税收遵从度。 　　关键词：原则引擎；隐性税收；税收遵从 　　中图分类号：F810.422文献标识码：A文章编号：1008-2670(2012)01-0028-05 　　 　　 　　收稿日期：2011-09-15 　　作者简介：魏旭(1985-)，男，辽宁大连人，东北财经大学财政学院博士研究生，研究方向:财政税收。 　　 　　一、文献综述 　　税收原则在西方16、17世纪的重商主义时期就已经对其有了明确的见解，现代西方财政学又把税收归纳为“公平、效率、稳定经济”三原则，我国从社会、经济、财政、管理等方面将税收概括为“公平、效率、适度和法治”四原则。税收遵从是衡量现代税收执行程度的新概念，我国税收遵从是纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计缴的各项税收，并服从税务规范性管理行为的遵从度。税收原则是在制定税收制度，实施税收过程中应遵循的基本指导思想［1］。深化税收原则概念内涵及外延，从税收原则维度中区分显性税收和隐性税收，税收存在二重性，也就是税收特征具有确定性和不确定性，确定性的特征为显性税收，不确定性的特征为隐性税收。显性和隐性税收以征纳共生观的视角审视它们之间的内在关系，二者既对立又统一，是共生圈中两个相对独立单元，都是税收特定经济范畴共同体的组合因子。隐性税收行为去伪存真，将征纳税双方共识部分必然通过某些媒介进行传导，甚至影响整个共生圈的共生环境，这就促进税制创新，由隐性税收转化为显性税收。税收遵从是税务部门管理的重要目标，也是保障税收收入的制度安排。 　　二、税收原则规范及约束 　　税收原则是税收规范体系的基本范畴，是税收行为的准则，包括税收立法、执法和守法等有机整体，税收要遵循规定的原则才能有效开展活动。 　　（一）税收原则的内涵 　　税收原则要充分体现合理构建税收规范体系的客观要求，确使税收效率与质量的统一，也是建立和完善税收概念框架建设的重要内容，从税收行为过程和行为结果中高度概括税收原则定义。税收行为规范，将法律规定、道德品质、制度安排等行为规范植入税收原则概念之中。税收原则是在不确定情况下适用的税收规范或标准，是为实现税收目标，用以指导纳税人选择税收政策或进行职业判断的标准或依据，是对纳税人选择税收政策或进行职业判断行为的约束，其本质是一种税收行为导向的指南。税收原则是强制性税收行为规范体系的重要组成部分，其内容是使税收行为与税收目标的价值取向趋于一致。 　　（二）税收规范与约束 　　税收行为规范是约束和限制纳税人行为的准绳。正如人们在生活和工作中，潜在的或实际所表现出来的各种各样的行为动机，都是受着某种条件、环境的约束和限制，不能为所欲为，控制着人们的行为，调节着人们行为规范的关系。不同的税收政策选择和职业判断行为，将会产生不同的经济后果，税收原则选择必须采取谨慎和可行的方式，才能发挥其应有的功效，这是税收有效形式的经济基础。税收效率原则既体现提高税收的经济效率，使税收对微观经济运行效率影响最小化；也体现提高税收的行政效率，使税收的征管费用和执法费用最小化。税收原则是事物客观规律的抽象和总结，它具有一般性、普遍性和特殊性基础规范的特征。税收原则是对税收行为或要素的确认，计量、记录、报告起约束和规范作用的行为标准，从税收规范上来说，凡是有税收政策选择和需要进行税收政策判断的地方，就要对税收事项进行跟踪规范。 　　 　　山东财政学院学报2012年 　　第1期魏旭：原则引擎、隐性税收与税收遵从 　　三、隐性税收属性与行为 　　我国税收法律原则性立法源于法律语言的模糊性及相应的立法技术，税收法律语言的一部分来源于税收实务语言，而税收实务用语是多义的、不十分准确的［2］。由于税收法律、法规及政策语言采纳了大量的税收实务用语，也必然承接其含义的不完全性及多重性的基因。税收法律语言是精确性语言和模糊性语言的集合，精确性和模糊性是税收语言的两个重要特质，反映了税收政策制定的思维路径与特点。 　　（一）税收潜在形式 　　从认识论的维度上看，税收政策能否清晰的表达和有效的运用，可以把税收分为显性税收和隐性税收。显性税收具有明显特征或标准，课税对象已格式化，并明确纳税人哪些所有物或行为征税。一般而言，显性税收政策是能被纳税人以一定语言系统