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我国碳排放权记录和披露问题探讨 　　摘要：通过对碳排放权的会计确认和计量的分析，可以基本确定碳排放权的会计核算方法。但对于会计信息使用者而言，必须通过完整的会计记录和报告在财务报表上进行披露，才能真正满足其对碳排放权的信息需求。 　　关键词：碳排放权 记录 披露 　　 一、碳排放权交易的会计记录 　　 碳排放权交易的产生和兴起，对企业管理和会计信息披露产生了新的要求，因此，对碳排放权在企业内的价值运动进行完整的记录就具有了重要的现实意义。笔者认为，企业应对以下涉及碳排放权的业务进行全面反映，包括碳排放权的取得，碳排放权的减值和摊销，碳排放权持有目的变更处理，碳排放权的公允价值变动及出售。 　　 （一）账户设置 　　 在“无形资产”科目下设二级科目“碳排放权”，处理与自用型碳排放权相关的业务。该科目借方记录自用型碳排放权的取得成本，贷方记录结转的自用型碳排放权的成本。当自用型碳排放权用途改变时，应转入相关科目进行处理，故自用型碳排放权贷方只需记录结转成本。对于持有目的为近期出售获利的碳排放权在“交易性金融资产”下设二级科目“碳排放权”来处理，该科目下设三级级科目“成本”和“公允价值变动”，分别核算投资性碳排放权的成本增减和市场价值变动。企业免费获得的政府分配的碳排放权通过“递延收益――政府碳排放权补贴”科目处理，该科目贷方余额将在碳排放权持有期间内摊销计入“碳排放权补助收入”。若企业的实际排放量超过了所分配的或所购买的碳排放权配额还应确认负债，记入“预计负债――碳排放权”科目。 　　 （二）会计处理 　　 1.碳排放权确认为无形资产的会计处理。 　　 （1）碳排放权的取得。若企业持有碳排放权的目的是自用，那么无论是从政府部门无偿分配的还是自行购买的，都应按取得时点碳排放权的公允价值，记入“无形资产――碳排放权”科目。由政府无偿分配获得的同时记入“递延收益――政府碳排放权补贴”科目，而自行购买的部分记入“银行存款”科目。 　　 （2）碳排放权的摊销及减值。企业在碳排放权的有效使用期内应选择合适的方式对其进行摊销。借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销――碳排放权”科目。需要注意的是，企业将政府无偿分配的碳排放权划归为自用型时，其原始摊销金额以收到日碳排放权的公允价值为基础。当企业持有的自用型碳排放权价值大幅下跌时，应对其提取减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备――碳排放权”科目。此外。企业持有的政府补助在碳排放权存续期间应当平均进行摊销，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入――碳排放权补贴收入”科目。 　　 （3）碳排放权的处置。碳排放权已摊销完毕的部分则借记“银行存款”“累计摊销――碳排放权”“无形资产减值准备――碳排放权”等科目，贷记“无形资产――碳排放权”科目。 　　 需要注意的是，当企业以低于公允价值的价格从政府购买碳排放权时，相当于政府对企业进行补贴，企业应将公允价值与实际支付金额之间的差额贷记“递延收入――政府碳排放权补贴”科目，同时以碳排放权公允价值的金额，借记相关资产科目，贷记“银行存款”科目。 　　 （4）碳排放权负债的确认。企业只有在实际碳排放量超过所分配或所购买的碳排放权时，才确认“预计负债――碳排放权”。该项负债按照超出排放量部分的市价计量，若需缴纳罚款支出，还应借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 　　 2.碳排放权确认为交易性金融资产的会计处理。 　　 （1）碳排放权的取得。若企业持有碳排放权的目的是近期出售获利，那么无论是从政府部门无偿分配的还是自行购买的，都应按取得时点碳排放权的公允价值计入“交易性金融资产――碳排放权”。由政府无偿分配获得的同时计入“递延收益――政府碳排放权补贴”，而自行购买的部分计入“银行存款”。 　　 （2）碳排放权公允价值的变动。碳排放权在公允价值发生变动时，通过“交易性金融资产――公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目来反映。当碳排放权的公允价值上升时，借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。公允价值下降时做相反分录。 　　 （3）碳排放权的处置。出售时，借记“银行存款”科目等，贷记“交易性金融资产――碳排放权”科目，两者间的差额计入“投资收益”，同时将计入“公允价值变动损益”的部分转入“投资收益”。 　　 （4）碳排放权相关负债的确认与确认为无形资产的处理相同，不再赘述。 　　 3.碳排放权持有目的变更的转换处理。若持有目的由自用变更为出售，应按照转换日碳排放权的公允价值作为“交易性金融资产――碳排放权”的入账价值，账面价值与公允价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。若持有目的由出售变更为自用，应按照转换日碳排放权的公允价值作为“无形资产――碳排放权”的入账价