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营改增和行业税负变动影响因素分析 　　摘要：本文利用投入产出表数据测算了“营改增”后行业税负的变动情况，结果表明“营改增”后各行业税负出现了不同变化，同一行业在部分和全面“营改增”时税负变化情况也不同，行业税负变动受增值税税率、外购可抵扣产品和服务进项平均税率、外购产品和服务纳入增值税征收范围的比重和中间投入比率等因素的影响。因此，推进“营改增”改革需要合理设计增值税税率，简化税率结构，扩大试点范围，扩大增值税抵扣范围。 　　关键词：营改增；行业税负；影响因素；投入产出表 　　中图分类号：F81042 文献标识码：B 　　2012年1月1日，我国在上海进行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的试点改革。从2013年8月1日起，该项改革推广至全国范围。“营改增”是我国流转税制的一次重要变革，将对各行业的税负水平产生重大影响，进而影响到行业发展和地方财政。 　　一、影响行业税负变动的因素分析 　　增值税行业组是指“营改增”前属于增值税征收范围的行业，包括第一产业、第二产业（建筑业除外）以及第三产业中的批发零售业，共87个行业；营业税行业组是指“营改增”前属于营业税征收范围的行业，包括第二产业中的建筑业以及除批发零售业外的第三产业，共47个行业（姜明耀，2011）。“营改增”对增值税行业组的税负影响主要表现在进项税额抵扣的增加，对营业税行业组的影响则反映在进项税额抵扣的增加和营业税与增值税的税率差异上。本文测算了部分行业“营改增”和全部行业“营改增”时两个行业组税负的变动情况，部分行业是指纳入“营改增”试点范围的交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询和广播影视服务等。 　　本文所用投入产出表数据来源于国家统计局国民经济统计司编制的《2007年中国投入产出表》和《2007年中国地区投入产出表》。“营改增”后各行业的适用税率根据财政部、国家税务总局发布的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2013]37号）确定，即“提供有形动产租赁服务，税率为17%，提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务，税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零”，测算过程中所指的增值税纳税人均为一般纳税人。 　　（一）影响增值税行业组税负变动的因素 　　假设在“营改增”后，增值税行业组中某行业s可抵扣进项的第n种外购建筑安装或服务的价值为Gns，Gns对应的增值税税率为Tn，则行业s在“营改增”后外购建筑安装和服务可抵扣进项税额为∑[DD（][]n[DD）]TnGns。如果行业s的销售收入Rs在“营改增”前后保持不变，则行业s增值税税负变化率ΔTs=-（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Rs。 　　本文用T[TX-]s表示外购建筑安装和服务可抵扣进项平均税率，该进项平均税率为外购建筑安装和服务的可抵扣进项税额与总投入之差，即T[TX-]s=（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Gns。将公式变形为T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns=∑[DD（][]n[DD）]TnGns，两边同除以Rs可得T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns/Rs=（∑[DD（][]n[DD）]TnGns）/Rs，则： 　　ΔTs=-T[TX-]s∑[DD（][]n[DD）]Gns/Rs（1） 　　用Gs表示行业s外购建筑安装和服务的总价值，将Gs引入公式（1），可得： 　　ΔTs=-T[TX-]s（∑[DD（][]n[DD）]Gns/Gs）（Gs/Rs）（2） 　　由公式（2）可见增值税行业组税负变动率由以下三个因素共同决定： 　　1.外购建筑安装和服务可抵扣进项平均税率，即T[TX-]s。在“营改增”前，增值税行业组购进属于营业税征税范围的产品和服务，进项税额不能抵扣；实施“营改增”后，原征收营业税的行业改为征收增值税，外购建筑安装和服务的进项税额可以抵扣，使得增值税行业组可抵扣进项税额增加，从而减轻了行业税负。 　　2.外购建筑安装和服务纳入增值税征收范围的比重，即∑[DD（][]n[DD）]Gns/Gs。该比重反映了外购建筑安装和服务总价值中有多大比例可以用于进项抵扣。随着“营改增”进程的推进，试点行业越来越多，该比重会逐渐上升，从而使得增值税行业组的税负不断趋于下降。 　　3.外购建筑安装和服务总价值占销售收入的比重，即Gs/Rs。假设投入产出表中行业s的总产出即是其销售收入，那么Gs/Rs可以用“服务中间投入比率”来衡量，该比率等于投入产出表中行业s投入的“外购建筑安装和各类服务总价值”除以“总产出”。