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营改增背景下建筑企业纳税筹划和风险管理 　　【摘要】“营改增”政策在建筑行业的落地将会对相关企业的纳税筹划产生显著影响，同时诱发税务管理领域的新的风险因素。文章首先阐述了“营改增”对建筑企业的影响，然后分析了营改增背景下建筑企业税务筹划风险分析，最后提出了税务筹划风险的管控举措。 　　【关键词】营改增 建筑企业 纳税筹划 风险管理 　　建筑业是我国的支柱性产业，对国民经济的稳定发展和促进城乡居民就业具有重要意义。在国家进行税收体制改革的背景下，建筑业于2016年5月开始被纳入新一轮营改增改革的试点行业[1]。营改增改革必将对建筑业的各方面工作造成深远的影响，建筑企业本身也需要进行适应性的调整和改革，以应对未来的税制变化，不仅要关注税制改革对企业日常运营的影响，也需要关注税改背景下面临的税务风险。因此，加强营改增背景下建筑企业税收筹划与风险管理研究，有助于建筑企业应用相应的风险管理方式方法，合理控制企业支出、减少税负来促进企业的健康和长久的发展。 　　一、“营改增”对建筑企业的影响 　　在“营改增”实施之后，建筑企业在税制、税负、税务管理和资金方面都会产生广泛而深远的影响。因此，只有对上述影响进行深入分析，才能为建筑企业设计出科学、合理的增值税纳税筹划方案。 　　（一）税制方面的变化 　　我国的“营改增”税制改革方案始于2011年，当时国务院批准的改革方案中将建筑业的增值税税率定为11%[2]。因此，在建筑行业实施营改增试点之后，税制将会发生比较大的变化，同时也会对建筑企业本身的生产运营产生比较大的影响。 　　首先，建筑业的企业征税税率将由原来的3%的营业税税率转变为11%的增值税税率。税率的变化无疑会给建筑企业本身产生比较大的影响。 　　其次，营改增改革将对建筑企业的计税方式产生比较大的影响，并由此传导到企业财务管理的各个层面，并需要采取适应性的变革措施。根据税改的具体方案，国家对建筑企业制定了17%、13%、11%、6%等四档进项税税率。具体而言，企业的应征消项税税额的认定需要以销售额进行确认，而进项税的税额则由建筑企业的成本项进行计算，而应缴的增值税则为上述两项税额之差。由此可见，营改增理论上可以避免重复征税。 　　（二）建筑企业税负有所增加 　　根据此次税改政策以及我国建筑企业的现状，在营改增改革之后，我国大部分企业的税负将会明显增加，其原因主要有以下几个方面： 　　一是建筑企业取得进项税额比较困难。在营改增实施之后，虽然建筑企业可以依据相关政策进行成本抵扣，但是抵扣的前提是有相关的增值税发票[3]。在当前的建筑市场，部分增值税发票索取存在一定的难度。例如，建筑企业的原料和设备供应商中有许多个人或小规模纳税人，在营改增之后上述供应商往往仅能提供3%的增值税发票。此外，建筑行业属于劳动密集型行业，人工成本占比较大，目前这部分成本并不能通过增值税发票进行抵扣。综合以上原因，在营改增之后某建筑企业的税负将会有明显的增加。 　　二是增值税预定税率偏高。在进入经济新常态之后，我国的建筑业逐步进入微利时代。在营改增方案中，建筑业的增值税税率定为11%，相比税改前3%的营业税税率，增幅高达8个百分点。税率的提高无疑成为建筑行业整体税负增高的主要原因。 　　三是改革前购买的动产不能抵扣。根据税改方案，建筑企业在营改增之前购置的动产不列入抵扣范围，不能用于增值税抵扣，同时建筑企业在税改前的固定资产也无法用于抵扣，这无形中增加和建筑企业的税负。 　　（三）税务管理的改变 　　税制的改变将会对建筑企业的额税务管理产生重大影响，并主要表现在以下几个方面：一是营改增将大幅提升建筑企业的税务管理成本。例如，为满足增值税征管要求，建筑企业需要购买专用的税控装置，同时要配备专人管理增值税专用发票，这都在无形中增加了建筑企业的税务管理成本[4]。二是营改增之后税收管理内容增多，管理流程更为复杂，这也会增加建筑企业的税收管理难度，给管理工作带来较大的挑战。 　　（四）资金压力变大 　　建筑企业在营改增之前是代开发票是纳税，而在此次税改之后则是取得增值税发票后的180天之内对进项税进行认证，并在工程计量完成后即刻纳税。一般情况下，在工程计量完成阶段，建筑企业尚未收到工程款项，因此就需要企业先行垫付纳税资金，这势必会造成建筑企业流动资金压力增大，不利于企业生?a经营活动的开展。 　　二、营改增背景下建筑企业税务筹划风险分析 　　（一）纳税筹划缺乏适应性改革 　　由于营改增在建筑企业开展试点工作仅有一年多的时间，虽然广大建筑企业经过前期宣传和对营改增改革内容的分析和理解，均能够认识到税改对自身管理和运营的深刻影响，但是由于人员素质、管理机制方面因素的影响，相应的税务筹划工作并没有对营改增进行积极反应，并作出适应性的调整