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试论企业文化和内部控制协同效应 　　【摘要】企业文化是无形的，是一种精神状态，内部控制则是有形的，往往以规章、标准、纪律等形式表现出来。但二者之间存在密切的联系，只有建立在符合企业文化的基础之上的内部控制才会产生应有的效果。发挥二者的协同效应，可以降低企业的经营风险，以实现企业的战略目标。 　　【关键词】文化；控制；环境；机制；协同 　　什么是“企业文化”？或者说企业文化的实质是什么？不同的人有不同的理解。有人认为企业文化是一个企业的习惯和性格；也有人认为，企业文化是一个企业的价值观和精神追求；还有人认为，企业文化是企业在生存和发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。无论人们从什么角度去认识企业文化，企业文化都会无形地存在于企业中，激发职工的工作热情，使职工为企业发展积极工作，这是一切硬性管理手段都无法实现的。每个企业都有自己独特的价值观念、企业精神以及意识形态等，这种独特的价值观念和企业精神是企业文化的实质，它必须和外在表现形式相统一。这些外在的表现形式就包含企业设计和实施的内部控制制度。因此，企业文化和内部控制相互联系、相互渗透、相互推动，共同指导或约束企业员工的各种行为。笔者试图通过分析企业文化和内部控制之间的区别和联系，以寻求二者的和谐统一，促进企业管理者重视主流文化建设，建立和实施符合主流文化的内部控制制度，从而增强企业的核心竞争力。 　　一、企业文化和内部控制的区别 　　1.内部控制与企业文化的外在表现形态和对员工的作用方式不同。内部控制是有形的，往往是以责任、规章、条例、标准、纪律或计划指标等形式表现出来的；而企业文化是抽象无形的，存在于人们的头脑中，或融入到集体的氛围中，表现出一种精神状态。相应的，企业文化主要通过内在的文化自律或软性的文化引导来激励、约束和规范员工行为，强调心理认同和承诺，以及员工的自主意识和主动性，一般通过特定企业氛围和传统启发员工的自觉意识以实现员工对自己经营行为的自控和自律。而内部控制则是一种外在的、硬性的强制、奖励与约束。 　　2.企业文化与内部控制存在成本和收益上的差别。就内部控制而言，企业建立内部控制制度的目的是要服从于企业整体目标，是要保证财务报告的可靠性，提高经营的效率和效果并促使企业在既定的法律框架下从事各项活动。但内部控制只能为这些目标的实现提供合理保证，而非绝对保证。企业建立和实施各项管理制度是需要成本的，如调研成本、促使职责更好地分离需要更多的人力成本等等。同时，为了促使企业建立的的这些制度持续有效地发挥作用还需要进行监督，也会发生监督成本。由于内部控制只能提供合理保证，并不是说企业建立和实施内部控制一定就会给企业带来现实的或潜在的收益，需要管理层和治理层进行权衡成本和收益，找准某种平衡点。而企业文化则不同，在企业成立早期，企业文化受到企业创建者的重要影响，几乎不需要成本。随着企业规模的不断增大，企业投资人需要投入较多的经历和财力传播其理念，逐渐使员工形成一定的习惯和传统，企业文化越来越影响到企业内部、外部环境，进而影响到员工的各项行为，其收益也越来越大。这种收益主要表现在它提供了一种认知模式和思维模式，能够潜意识地指导并简化决策程序，缩短决策的时间，降低决策成本，并经常能提供决策的正确率。 　　3.企业文化和内部控制的稳定性存在差异。企业文化的形成有两个阶段。企业文化建设中，企业家或老板的力量确实谁也代替不了，企业文化建设只能是一把手工程。但是，一把手工程并不就是一把手自己的事情，应该是群体智慧和实践。我们认为在企业文化理念提出阶段（文化起飞阶段），企业文化应该表述为企业家群体文化，在企业文化实践中，又要转化成全员文化（文化落地阶段）。从文化起飞阶段到文化落地阶段，企业的各种理念、思维模式相对稳定。而内部控制制度的建设和实施却要随着环境的变化及时变化。如当信息技术普及的时候，企业原来采用的以人工控制为主的职责分离控制就会发生很大的变化。这种变化并不会违背企业文化的根本宗旨。 　　二、文化与制度的协同 　　尽管企业文化和内部控制制度存在上述区别，但并不是说二者就是对立的。在任何情况下，文化与制度不可能只是一个单纯的文化问题或单纯的制度问题，二者存在一定的必然联系。文化是一种交流和传递，通过特定的途径被成员共同获得。文化的存在只有被认同时才有意义。而要使文化被企业员工所认可必须一套相关的制度或规范，制度和文化就统一起来。一个组织有何种文化，就会建立和实施与此相适应的内部控制制度。 　　1.企业文化和内部控制的实施基础都是组织中的“人” 　　企业文化就是“人”的文化，企业文化氛围的形成离不开人的参与；内部控制制度的设计是“人”，实施内部控制制度的主体也是“人”。要想人的行为符合组织期望，既要受制于文化，也要受制于制度。企业文化与内部控制必须融合，