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试论行政事业单位内部控制审计定位和模式 　　【摘 要】 本文以当前行政事业单位内部控制审计为切入点，去分析了解行政事业单位内部控制审计该如何定位与以怎样的模式运行，掌握好“是什么”，“为什么”“怎样做”。并对于行政单位内部存在的风险与问题，提出相关方法和措施，落实好行政事业内部的控制审计，预防和打击各种犯罪行为。 　　【关键词】行政事业单位；内部控制；审计 　　近年来，部分行政事业单位内部人员利用官职与权力，相互勾结，牟取暴利，滥用职权，导致行政事业单位官气不正，贪污腐败事件时有发生。为杜绝此类事件的发生，2014年1月1日，财政部下发《行政事业单位内部控制规范（试行）》全面实施，2015年底又下发文件《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，旨在严格实施行政事业单位内部控制审计，严格打击各种不正风气与犯罪事实，做好相关措施。 　　一、行政事业单位内部控制审计的研究 　　内部控制审计，是以内部控制制度为基础，以被审计单位为对象，对内部控制制度进行审查、分析、评价等工作。对于行政事业单位内部控制审计，所涉及的部门较为广泛，包括行政单位、行政性事业单位、经营性事业单位等。由于行政事业单位占有的是社会公共资源，所以，他们目的是为维护社会的公共秩序，为社会经济发展提供服务。对于行政事业单位内部控制审计，曾俊强认为它有其一定的必要性，他认为内部控制审计对行政事业单位提高公共服务效率和效果有着至关重要的作用。肖建义对审计职能的定位，主要在于监督与服务，监督是审计的表现形式，二者的宗旨是为了更好地服务。戴春友从审计的过程出发，他认为审计的程序包括计划、实施阶段和报告阶段。由此看出，在国内，对于行政事业单位内部控制审计的定位主要集中在??计的重要性，过程方法以及如何更好的开展内部控制审计。 　　二、行政事业单位内部控制审计的必要性 　　1.实施行政单位内部控制审计是行政单位加强风险管理的客观需要。行政事业单位的目标是提供社会公共服务，促进社会的经济发展。通过行政单位内部控制审计，不但可以审查被审计单位的内部执行情况，还可以对其存在的一些潜在的风险进行评估其发生的概率和可能造成的影响，并且结合单位现有的实际情况，做出应对风险的措施。 　　2.实施行政事业单位内部控制审计有利于完善单位内部环境。内部控制环境是实施内部控制的基础，建立完善的内部环境，有利于更好的完善内部制度，通过内部控制审计，对被审计单位进行监督和评价，并且对单位各级管理层进行管理理念和组织理念上的升华与教育。 　　3.实施行政事业单位内部控制审计有利于加强内部监督。如果要内部控制充分发挥作用，仅仅靠有关部门和相关人员是远远不够的，因为极少数人员会相会勾结，谋取不正当的利益，相关部门内部控制制度也存在着自身的缺陷。因此，要严格执行内部控制审计，建立健全内部控制审计的相关制度和措施，加强对内部控制的运行情况的评估，定期检查内部控制的执行。 　　三、行政事业单位内部控制审计定位 　　1.行政事业单位内部控制审计要确定好“治未病”的理念。“治未病”理念是由我国古典著名的中医孙思邈提出的，他认为“古人善为医者，上医未病之病”，这句话就说明“治未病”的重要性，要做到未病先预。行政事业单位也应做到“治未病”，通过审计防范各种风险的发生，优化内部控制审计。行政事业单位应将内部控制审计作为行政事业单位的日常工作，主动预防，强化 “治未病”的预防控制理念。 　　2.行政事业单位内部控制审计应定位于“管理型”。内部控制审计相对于其他审计业务来说具有很强的重要性。首先，行政事业单位的领导层在做出内部控制决策时，需要内部审计做支撑。其次，行政事业单位内部控制审计定位于管理型，有利于更好的发挥内部审计的服务管理工作。最后，内部控制审计定位于“管理型”，有利于与传统的内部审计相区别。在实施内部控制审计时，不仅做好业务工作，还要超越业务本身，以整体全局的眼光去进行审计，实现全面管理。 　　四、行政事业单位内部控制审计的程序模式 　　1.成立审计小组，实施具体的审计方案。由于行政事业单位各部门都有其自己的分工，可以根据审计部门的人员进行分组，实行轮流分班工作，开展审计调查。了解单位内部经济活动，对各类经济活动进行业务上的梳理分类，确定审计内容，审计目标，审计方案，如检查对于单位内部经济活动的记录和文件，检查有形资产等。 　　2.做好审计准备，下发审计通知书。在实施具体的实际工作之前，各审计小组应提前做好相关的审计准备，编写下发审计通知书，按照审计程序首先召开各部门的见面会，各被审计部门应提供真实准确材料。 　　3.实施审计程序。按照审计程序，首先要查阅内部控制制度，检查内部控制制度是否健全，控制要素是否完整。然后再进行深入的调查，部门之间与各业务的相关环节是否都符合测试