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中俄会计教育改革浅议 　　作者简介: 　　西南财经大学原副校长,教授,博士生导师,上海金融学院兼职教授,中国会计学会理事,学术委员,中国财务学年会顾问。研究方向财务经济分析与会计管理。 　　 　　当我们探讨中国会计教育改革这一话题时,有必要联系到俄罗斯的会计教育改革,一是我国传统的会计教育模式是解放初期从前苏联沿袭而来的;二是中俄两国尽管社会制度背景有差异,但都是由计划经济向市场经济过渡的转型国家。中俄两国在建立市场经济条件下的会计体制和进行会计教育改革的过程中,必然会有参考价值和借鉴意义。 　　 　　一、中俄会计改革有快慢 　　 　　中俄的会计教育改革都是以会计制度改革为背景的,由于同属大陆法体系国家,两国都把制定颁布和实施《会计法》放在会计法规建设工作的首位。俄罗斯财政部曾在1992年10月推出一项《会计制度改革计划》,中国则在1992年11月颁布《企业会计准则一基本准则》,二者颇为相似。经济越发展,会计越重要。随着经济体制的改革和社会主义建设事业的发展,我国2001年实行了《企业会计制度》,2006年颁布了新的《企业会计准则》,该准则包括一项基本准则,38项具体准则以及准则应用指南,从而构建了较完整的会计准则体系,实现了与国际财务报告准则的实质趋同同时促进了会计教育改革的顺利进行。 　　在俄罗斯,随着前苏联的解体,其经济体制由计划经济向市场经济过渡,与此相适应,会计改革也提到了议事日程。俄政府1992年开始制定会计法,时间比我国晚,但注意了与国际惯例接轨(我国1985年制定会计法,未涉及国际准则)。随之,1994年对会计科目进行调整修订,一是按市场经济的要求更新会计科目的名称与内容;二是将原来11类i00多个会计科目简化为9类78个会计科目。接着,采取过渡措施使会计报表格式与内容初步与国际通用准则接轨。但俄罗斯在制定具体会计准则方面则相对滞后,继1992年提出《会计制度改革计划》后,又于1998年通过了《根据国际会计准则进行会计核算改革大纲》,但从实施情况来看不甚理想,其水平比我国的准则制定工作至少落后10年以上,许多方面与国际会计准则存在相当大的差距:如仍以历史成本作为计量基础,基本未考虑公允价值,坚持年限折旧法,不允许使用加速折旧法;对企业合并重组、套期保值、衍生金融工具等新型经济业务来不及研究和制定会计处理规定等。究其原因可以分析如下: 　　其一,固步自封,改革思想准备不足。众所周知,前苏联作为一个超级大国,以老大哥自居,固步自封的习惯长期存在。回顾其历史,其在20世纪30年代提出定额核算法,40年代推行凭单日记账核算形式和材料核算余额法,50年代进行会计核算账户的统一设计,60年代实施会计核算与经济活动分析综合运用的机械化与自动化。因此自认为会计工作基础很好,没有必要引进西方的会计理论与方法,如认为西方会计中标准成本等方法与苏联30年代就开始的定额法原理差不多。他们对会计改革缺乏思想准备,甚至有抵触情绪,1987年,笔者在前苏联列宁格勒财经学院(现圣?彼得堡财经大学)进修时苏联师生曾问我,“你们中国为什么不跟列宁走,而要跟邓小平走?!”本人回答,“列宁和邓小平都是伟大的革命家和改革者。”因此当经济全球化的浪潮冲击过来时,他们面对会计国际协调感到措手不及。 　　其二,思想保守、过于谨慎、措施不力。我国在改革开放初期即开始了审计学的教学与研究。1988年1月,我向前苏联列宁格列财经学院会计教研室主任A啦里奥洛夫教授提问,“为什么苏联高校没有开设审计学课程?”他煞有介事地回答:“那是资本主义国家的东西,怎么能随便引进呢?”在前苏联高校曾开设有“检查与监督”课程,一直由分设不同系的财政教研室和会计核算教研室承担教学任务。财政教研室讲授“检查”部分(代表国家机关进行检查,相当于外部审计),会计核算教研室讲授“监督”部分(企业内部实行的监督,相当于内部审计),该专业的学生毕业后,主要在国家监察委员会工作,称作会计监察员,若在企业工作则称作会计稽核员。这种局面一直到90年代才改变,“检查与监督”课程为审计学取而代之,由于迟迟没有开展审计学的教学,当外资企业进入俄罗斯和俄证券市场发展起来后,明显感到审计人才奇缺,培训工作匆匆上马,由于过分谨慎,首批授权承担培训任务的学校只限于几所水平较高的重点学校,如莫斯科大学、俄罗斯国民经济大学、莫斯科商学院,国际关系学院等。培训进展缓慢,数量有限。90年代初期中俄两国都曾对一些资深会计专业人士不经考试即授予注册会计师资格,以应急需,我国一直保持这类人士的资格,在一定程度上缓解了审计人才不足的问题,而俄罗斯1994年开始CPA资格考试,并要求过去未经考试取得资格者进行补考,这样就限制了审计人才数量的增长。与我国在多所高校开设CPA专业方向和成立三大国家会计学院培养专门人