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人民银行内部控制审计评价的应用的研究 　　摘要：《国际内部审计专业实务标准》将内部控制审计定义为：“内部审计部门必须评估控制的效果和效率，并促进控制持续改进，从而协助组织维持有效的控制”。目前，内部控制审计已经成为人民银行内审工作转型的重点和突破口，探索人民银行内部控制审计评价不仅是内审工作转型的要求和重点，也是更好发挥内审服务、咨询功能的尝试。本文从分析人民银行内部控制审计评价的目的和内容入手，结合COSO委员会创建的《内部控制整体框架》，探索设计适合人民银行内部控制审计评价体系，提出完善人民银行内部控制审计评价的建议，以提高内部控制审计的质量和效果，进一步促进人民银行内部控制规范建设和有效履职。 　　关键词：内部控制；审计评价；应用研究 　　一、内部控制审计评价的目的 　　内部控制审计评价是一个单位整体和管理层面的重要组织活动，中央银行内部审计实务中，内部控制审计评价的目标在于，借鉴国际内审先进理念，探索性开展风险管理审计，从全面性、合理性、遵循性、有效性四个方面对内部控制五要素进行评价，以进一步提升人民银行内控体系在组织治理中的功效。评价的目的在于，通过对内部控制构成要素的审查、分析和测试，对内部控制体系有一个全面、客观的评价，确保各项职责遵循法律法规和内部管理的要求，并适时查找薄弱环节，提出改进措施，进而优化内控环境、完善内部控制功能、提高防范风险的能力，改善业务运行的效率和效果。 　　一是通过评价内控机制的建立与运行情况，促进各单位、各部门建立一套较为科学、严谨、规范，而且贯穿于各项业务运行和管理活动始终，能够充分体现各司其职、各负其责、相互监督、互相制约、有效识别与控制风险以及具有培养职工积极进取、奋发向上功能的内部控制体系。 　　二是通过评价内部决策控制与管理控制情况，促进各单位、各部门严格遵守国家有关法律法规和各项规章制度，进一步加强对决策风险、管理风险和业务风险的控制，确保各项业务运行与管理活动安全、规范、高效运作。 　　三是通过评价内控制度、操作规程执行情况和达到的效果，促进各单位、各部门依法、合规、有效履行职责，进一步提升管理水平，确保各类资源有效利用、各项资产安全完整和各类业务与管理信息的真实可靠。 　　二、内部控制审计评价的内容 　　内部控制审计评价的内容包含内部控制环境、风险的识别、评估及应对、控制活动、信息与沟通和监控五个内部控制构成要素。 　　（一） 控制环境评价的主要内容 　　一是是否建立重大事项集体决策机制，明确集体决策范围、程序和权限，按规定执行集体决策程序。领导层和管理层是否明悉自身在内部控制中的引导和监控职责，带头执行有关行为规范和内控制度；是否建立并倡导员工行为规范，明确其执行内部控制的要求，引导员工树立诚信道德观念，提高职业道德。 二是各岗位设置是否明确，职责和权限是否清晰，是否符合不相容岗位分离的内控要求；岗位人员是否具备完成本职工作所需的知识和技能并知晓自身的职责和工作目标；专业岗位人员是否具备相应的从业资格；对重要岗位人员是否实行定期轮换或强制休假等控制措施，是否严格履行相关的审查、考核程序。 三是各项业务运行、管理活动是否有明确的操作规程或管理制度，内容是否完整、合规，是否能够根据情况变化及时进行修订；是否建立了适当的激励、约束机制和完备的人力资源管理制度。 　　（二）风险识别、分析和应对评价的主要内容 　　一是相关风险是否进行充分、及时、有效的识别和科学界定，并根据风险特征划分风险等级并进行赋值。 　　二是是否根据风险识别和分析的结果，确定风险应对策略，明确具体的应对措施，制定风险应对方案。 　　三是是否建立了突发事件应急管理机制，是否制定完善、合理、可操作的突发事件应急预案，并配置了相应资源适时开展应急演练；是否及时调整完善应急预案，确保预案的可操作性和有效性。 　　（三）控制活动评价的主要内容 　　一是授权与审批控制。是否明确授权活动的范围、期限、程序，授权是否符合规定；是否严格执行有关业务审批、事务决定等权限管理制度。 　　二是复核与确认控制。是否严格履行业务复核或资金、资产对账等职责。对需要确认的事项，是否按规定及时确认。 　　三是计划和预算控制。是否根据工作目标按时制定年度工作计划和财务预算，将工作落实到每个部门和岗位、预算分解到各个会计科目。是否对计划执行情况进行督办，确保工作计划按时完成，财务预算得到切实执行。 　　四是记录控制。登记簿或台账是否按规定设置。有关重要业务处理、工作交接和监督检查记录是否及时、规范和完整。 　　五是实物保护控制。重要场所是否实行封闭管理，是否按要求实施监控，门禁控制是否有效。场所内是否具有防火、防光、防尘、防污染、防鼠、防潮、防盗等必要设施；是否严格执行枪弹存放、领取、使用、交接等规定