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唐代审计监察的研究 　　摘 要:审计监察体系的建立和完善,对提高经济效益、保障经济健康发展有着重要意义。唐代审计监察制度和思想的进步,对唐朝盛世的产生具有不可忽视的作用。文章试图通过对唐代审计监察的研究,吸取其精华,以期对我国现行审计体制改革有所启示借鉴。 　　关键词:唐代 审计监察 审计法规 　　 　　审计监察体系的建立和完善,对提高经济效益、保障经济健康发展有着重要意义。唐代审计监察制度和思想的进步,对唐朝盛世的产生具有不可忽视的作用。 　　 　　一、唐代审计监察组织机构的设置 　　 　　唐代出现了专门的审计机构――比部,除中央审计机构比部外,为了加强中央对地方的监督,御史台的监察职能也得到加强。唐后期财政机构发生了显著变化,原有的户部四曹被户部、度支、盐铁转运使三司代替。度支、盐运、户部三使及副使各辖本司财政,掌管司内一切财物收支,因而对本司财政具有会计、审计职能,也属于审计机构的组成部分。比部、御史台和三司组成了唐代复杂庞大的审计监察组织体系。 　　(一)审计组织机构的设置(见表1) 　　据史书记载:“至魏,尚书郎有殿中、吏部、驾部、金部、虞朝、比部……都官、骑兵,合凡二十五郎。”可见,比部出现于魏晋南北朝时期。在唐代,比部成为专门的审计机构,隶属于尚书省刑部,与财政机构户部四曹相分离,成为专职的审计机构。比部的设置开始于隋朝,唐因隋制,比部仍然隶属于尚书省下的刑部。在唐代最高审计机构――比部的负责人是郎中。比部置郎中1人,从五品上;员外郎1人,从六品上;主事4人,从九品上。与隋相比,比部郎中、员外郎的品级显然有所提高。《唐六典》卷6记载,比部郎中、员外郎之职,“掌勾诸司百僚俸料、公廨、赃赎、调敛、徒役、课程、逋悬数物,以周知内外之经费,而总勾之”。说明中央、地方、军镇的收入、支出无巨细、大小,均由比部审计检查。到了唐代,审计官员在为增加。据唐史籍记载,充任比部郎中、员外郎的官员大为增多,有不少参与勾稽、审计的记录。裴瑾任比部员外郎时,“会校成要,期月毕具”。说明裴瑾在比部员外郎任上每月、季辛勤会计、审核。 　　 　　(二)监察组织机构的设置(见表2) 　　唐代除中央审计机构比部外,为了加强中央对地方的监督,御史台的监察职能也得到加强。唐代御史台长官为御史大夫,正三品,具有监察职能。《唐书》卷48《百官志》“御史台”条记载,御史大夫掌“以刑法典章纠正百官之罪恶”。御史台副长官为治书侍御史,后改称御史中丞。御史台下设台院、殿院、察院三院,台院设侍御史6人,殿院设殿中侍御史9人,监察御史15人。在对财政财务监督方面,三院御史根据律、令、格、式中有关财政管理的规定,对违反法规的行为进行纠举弹劾。侍御史“举纠举百僚,推鞠狱讼”,就是纠举百官的违法过失,审理皇帝交付的案件。殿院的殿中侍御史的职责主要是监察国库(太仓、左库)的出纳情况。监察御史主要监察太府寺、司农寺的出纳情况。 　　 　　(三)唐后期审计监察机构的变革(见表3) 　　据史书记载,唐后期财政机构发生了显著变化,原有的户部四曹被户部、度支、盐铁转运使三司代替。度支,盐运、户部三使及副使各辖本司财政,掌管司内一切财物收支,因而对本司财政具有会计、审计职能。所以三司也应属于审计机构。 　　对于三司的职责范围,据《旧唐书》卷129《韩幌传》载:“自至德、乾元已后……故幌能储积谷帛,帑藏稍实。然苛克颇甚,覆治案牍,勾剥深文,人多咨怨。”韩幌严格审核,对贪赃枉法之事严厉惩处,使粮帛储积甚多,国库殷实。可见,勾稽财务簿书、审核收支出纳,成为度支使分内常职。 　　 　　 　　二、唐代的审计法规 　　 　　唐代的审计法规已经比较完善,除了有专门的审计法规外,还有与之相辅的其他法律规定。唐代的法律由律、令、格、式四类构成。在这一系列法律中,比部格、比部式是专门的审计法规。 　　(一)专门的审计法 　　唐代的著作唐格二十四篇,“以尚书省二十四司为篇名”,其中比部格是审计专门法规。比部格对账簿勾检做出了比较详尽的规定。 　　1、由史书记载:“天下诸州及军府赴勾账等《格》‘每日(月)诸色勾征,令所由长官、剥事参军、本判官,据案状仔细勾会’。”可见,依照比部格的规定,地方每月进行财务检查,参与审核的官员包括州长官(刺史)、勾检官录事参军事、财务负责官员(基本为仓曹参军事)。 　　2、据《唐会要》卷59《比部员外郎》记载:“……其一年勾获数,及勾当名品,申比部。”它规定在州每月审核、勾征、造账的基础上,将一年的审计勾征结果,详细造账,申报比部。 　　3、它规定了地方年终勾账申送比部的时间,即根据所在地距首都长安的远近划分,“一千里已下,正月到;两千里已下,二月到;余尽三月到尽。”最晚不能超过三月。 　　4、比部奏文中有记载:“省司检勘,续