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合伙企业所得税制相关的研究及政策建议 　　【摘要】《合伙企业法》修订后，合伙企业所得税相关制度规定进行了重要调整，明确了先分后税的税收管理原则，并在税收实践中采用了国际通行的方法，即明确以合伙企业的合伙人为纳税主体。本文分析了合伙企业所得税征管过程中需要明确的相关问题，参照国际税制经验和结合所得税改革方向，提出相关政策建议。 　　【关键词】合伙企业 所得税 先分后税 　　一、引言 　　合伙企业是按照《中华人民共和国合伙企业法》（1997年颁布实施，2006年修订）以及《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》（2009年颁布）在中国境内设立，各合伙人订立合伙协议，共同出资经营，共享收益和风险的营利性组织。其具备以下特征：一是合伙企业不具备法人资格，合伙人通常按照出资比例分享利润或分担亏损；二是普通合伙人对债务承担无限连带责任，有限合伙人对债务承担有限责任；三是合伙企业所得按先分后税原则分配给合伙人后，由合伙人缴纳个人所得税或企业所得税。目前合伙制具有组织架构灵活、税收层级简单等便利条件，成为基金等投资性机构所优先采用的组织形式，该类企业数量呈现不断增长趋势，成为公司制企业组织形式的重要补充。本文主要以合伙企业的合伙人不同类型，即法人及其他组织作为合伙人（以下简称“法人合伙人”）、自然人合伙人（以下简称“个人合伙人”）为出发点，研究合伙企业所得税政策并提出相关政策建议。 　　二、合伙企业主要所得税政策规定 　　修订前的《合伙企业法》（1997年）只允许自然人成为合伙人，新《合伙企业法》（2006年）允许公司等商业组织以及外国投资者加入合伙企业，这一重大变革推动合伙企业所得税制度政策体系不断完善，以适应合伙制企业的组织形式和经营特点。 　　2000年以来，财政部、国家税务总局陆续发布了针对合伙企业及其合伙人征税的一些规定，并引入了国际上通行的穿透原则以及先分后税的方法。主要包括：一是《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知（国发〔2000〕16号）》规定，合伙企业投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税，明确合伙企业不再征收企业所得税；二是《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）明确投资者个人的生产经营所得的具体计算方法；三是《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）明确合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题，即采取穿透原则，对上述所得不再并入企业收入，而单独作为投资者个人所得计算缴纳个人所得税，适用“股息、利息和红利所得”税目；四是《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）参照了新企业所得税法的相关规定，明确了合伙企业的税前扣除管理办法，但与企业所得税法相比，税前扣除范围及税收优惠力度还存在很大的局限性；五是《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定合伙企业生产经营所得和其他所得实行“先分后税”，以每一个合伙人为纳税义务人，分别缴纳个人所得税或企业所得税。 　　三、合伙企业所得税政策相关问题分析 　　上述相关税制安排总体上解决了合伙企业所得税处理的一般原则和方法，但是由于其沿用了原自然人作为合伙人状态下的个人所得税相关税收管理方式，某些规定较为陈旧或是宽泛模糊，税收边界不够清晰，税收管理中政策理解口径不一，容易产生税务争议。本文对税收实践中产生的部分重点问题进行梳理分析，认为合伙制所得税政策应当结合新企业所得税法的税前扣除、税收优惠和税收抵免等较为成熟的税收规定，以及个人所得税综合与分类相结合的改革思路，实行进一步改革和完善。 　　关于税法适用。目前我国合伙企业所得以合伙企业为主体计算，并按照出资比例或章程约定等其他方式，将企业层面的应纳税所得额按比例分配给法人和个人合伙人。问题在于，合伙企业应纳税所得额的归集计算及纳税调整沿用了《个人所得税法》的相关规定，并参照《企业所得税法》作了适当调整，但不如《企业所得税法》充分和完备。较一般的居民企业来说，法人合伙人所实际享受的合伙企业所得税政策优惠力度较小、相对税负较高，有悖于税制统一和税负公平原则。 　　与此相对，更加合理的税务处理方法是保留合伙企业各项收入、费用和成本的性质到合伙人层面，而非现在的合伙企业层面。由合伙人独立计算各自应分配的应税收入、费用扣除并进行纳税调整，即自然人属性的个人合伙人应纳税所得额依据《个人所得税法》计算确定，法人合伙人应纳税所得额按照《企业所得税法》规定核算，经纳税调整后按适用税率确定。按此税务