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商业企业集团经营的责任目标考核控制的研究 　　摘要：商业企业集团（以下简称集团）是现代商业企业的高级组织形式，由直接控股、参股或者代管的多个企业构成。为了全面反映企业的经营管理情况，提高资产运营效率和效果，锻炼和造就一支优秀的职业经理人和管理层队伍，商业企业集团应进行经营责任目标考核控制。控制的考核指标包括经营指标和管理指标，其中应以经营指标为主。年度经营责任目标的综合得分可以作为企业经营者年薪的兑现、企业评优、管理者晋升以及未来组织有针对性培训的重要依据。 　　关键词：经营责任目标 经营指标 管理指标 考核 　　一、商业企业集团进行经营责任目标考核控制的指标及内容 　　在每年的第四季度，各企业经营者应该按照集团相关规定和企业发展及经营状况，提出下一年度拟完成的经营责任目标建议值。集团应根据整体战略目标，结合各企业提出的经营目标建议值，通盘考虑，综合权衡，制定各下属企业的经营责任目标，由集团董事长与各企业职业经理人以签订经营目标责任书的形式下达，作为对企业经营者经营业绩考核的依据，做到结果考核与过程评价相结合，考核结果与奖惩挂钩。经营目标考核控制工作需要集团内部各职能部门分工协作，通力配合。一般来说，财务部负责经营责任目标的下达及跟进监督，内部审计部门负责进行年终考核，人力资源部门负责考核结果的运用。 　　（一）经营指标。集团对各下属企业经营责任目标考核的经营指标包括营业额（含税）、考核利润、毛利率、销售费用率以及报表利润等。 　　1.营业额（含税）。营业额是指各企业考核期内实现的营业收入，主要包括含税主营业务收入、其他业务收入、代扣税收入、代收款收入、会员积分折现收入等。 　　2.考核利润。考核利润是为了更好地考核企业经营者的业绩，出于经营管理的需要，考虑增加利润金额、减少利润金额之后的税前利润。考核利润=经核定后的报表利润+增加利润金额+减少利润金额。 　　（1）经核定后的报表利润。各企业的报表利润是根据企业会计准则核算得出的，其实际核算口径不一定与集团的目标口径一致，因此对经营者经营责任目标的考核不能直接依据报表利润，应该根据集团下达指标的口径进行调整，以调整后的报表利润作为考核依据。 　　（2）增加考核利润的因素。以商业零售企业为例，增加考核利润的因素可以包括：集团分摊到各零售门店的各项费用（如利息费用、管理费用等）；总部为各门店代收的各项费用；其他因素，如会员积分返利分摊、贵宾卡大客户赠礼等。 　　（3）减少考核利润的因素。以商业零售企业为例，减少考核利润的因素有很多，集团可以根据实际情况来确定。例如，对于库存商品，可以根据其特点，分门别类地确定预提库存损失的时间段和比例。一般商品，存放3-6个月（含6个月），库存商品预提损失15%；存放6-12个月（含12个月），库存商品预提损失50%；存放12个月以上，库存商品预提损失100%。大家电，存放6个月以内（含6个月），库存不预提损失；6-12个月（含12个月），库存商品预提损失15%；存放12-18个月（含18个月），库存商品预提损失50%；存放18个月以上，库存商品预提损失100%。对于应收账款，应该进行账龄分析，根据账龄计提坏账准备，作为减少考核利润的因素，促使各门店重视应收账款的回收工作，及时回收应收账款，降低坏账风险。其他因素，如各零售门店向集团的借款利息费用、使用集团的固定资产的折旧费用等，都应该作为减少考核利润的因素。 　　3.销售费用率。销售费用率是企业当期实际销售费用与营业收入的比率。将销售费用率作为经营指标之一，是因为商业企业销售费用是一项重要的现金流出。为了更好地刺激消费者的购买行为，企业会采取各种促销活动，包括：消费者促销（如样品免费试用、优惠券、现金折款、价格折让、赠品、奖金等）；交易促销（如购买折让、广告和陈列折让、促销资金和经销商销售竞赛等）；销售人员促销（如销售奖金、竞赛等）。在销售额一定的情况下，销售费用率越低，企业的效益就越好。受到各种随机因素的影响，该比率会出现波动，一般允许有适当的偏差。但是如果波动超出偏差范围，就应该引起注意，及早采取措施，控制费用上涨。 　　4.毛利率。毛利率是指毛利与营业收入的比值，毛利是指营业收入扣除营业成本之后的差额。营业收入应该包括不含税的主营业务收入和其他业务收入。通过集团内各企业的毛利率变动情况，来评价其主营业务的市场竞争力、企业的品牌效应、成本的控制水平等。 　　5.贵宾卡销售。贵宾卡销售已经成为企业集团重要的销售收入来源。2011年5月，中国人民银行等七部门联合下发《关于规范商业预付卡管理的意见》，提出建立商业预付卡购卡实名登记制度，实施商业预付卡非现金购卡制度，实行商业预付卡限额发行制度。企业应在严格遵守以上意见的基础上，制定切实可行的措施，拓宽贵宾卡的销售渠道，增