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论的环境税制度变迁及其法律构建 　　摘 要：环境税制度是协调经济发展和环境保护的重要制度，该制度的运用在OECD国家取得了良好的效果，而利用环境税制度来实现环境和经济的协调发展也是我国的现实需要。目前，我国的环境税制体系还不够完善，需进一步健全环境保护的法律体系，完善环境税制度变迁的配套措施。 　　关键词：环境税；制度变迁；法律构建 　　中图分类号：D922.68 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2012）32-0128-02 　　一、环境税理论的发展 　　一般认为，外部性理论最早是由英国经济学家、剑桥学派的奠基者西奇威克提出的。1883年，西奇威克在其著作《政治经济学原理》一书中，从“个人对财富拥有的权利并不是在所有情况下都是他对社会贡献的等价物”中认识到外部性的存在，提出了由于外部性的存在使得私人成本与社会成本、私人收益与社会收益之间的不一致问题。 　　后来，私人产品与社会产品不一致的可能性与重要性问题又被马歇尔重新提出来。马歇尔是英国“剑桥学派”的创始人，是古典经济学派的代表。他在分析个别厂商和行业经济时首创了“外部经济”和“内部经济”这一对概念，一般认为，这是外部性概念的源泉所在，为环境税的产生提供了最初的理论准备。 　　1920年，另一位剑桥经济学家庇古在其《福利经济学》一书中，发展了外部性理论，首次提出污染者需要负担与其污染排放量相当的税赋。他主张应该根据污染物所造成的社会损害程度对排污企业征税，通过征税使外部不经济性内部化，从而使企业的私人成本和社会成本一致。这种针对污染物的排放征收的各种税费后人称之为庇古税。庇古“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的思想，为环境税的产生奠定了理论基础。 　　近年来，随着环境问题的愈演愈烈，各国政府都在积极寻找和创新环境管制政策，传统的“命令—控制”式管制手段正日益暴露其弊端，无法约束日益市场化和分散化的经济个体的行为。一些环境经济学家提出可以用环境激励的税收和绿色税来替换通常的所得税，这样一种收入中性的税制改革可能会产生“双重红利”。即一方面由于课税改善了环境质量；另一方面将环境税收收入用来支持矫正外部性。在此背景下，环境税作为一种基于市场的管制工具，受到越来越多国家的青睐。 　　二、环境税制度的演变及特点 　　（一）环境税制度的产生、发展和变革 　　环境税制度最早出现在20世纪70年代，当时，一些发达国家为了保护自然环境和维护生态平衡，采取了各种法律和行政性政策手段，税收政策成为保护环境一项重要政策措施。纵观各国的环境税制度，主要依据“谁污染，谁纳税”的原则征收，征收范围涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面。 　　自20世纪80年代末90年代初以来，世界各国，尤其是一些经济发达国家陆续利用税收杠杆促进生态环境的改善，为改变破坏环境的行为，出现了提供刺激型的环境税费，主要根据环境损害和达到某种环境目标所需的费用来征收。 　　20世纪90年代以来，随着绿色税收改革进程的加快，环境税制度变革取得一些有益成果。1991年瑞典颁布了世界上第一部环境税收调整法案。随后许多国家开征了涉及环境保护的税收。1997年12月日本京都会议缔结的《联合国关于气候变化框架公约》，促进了环境税国际一体化进程。 　　从环境税制度的发展历程来看，经济发达国家，特别是OECD国家，为解决环境问题、实现可持续发展，经历了从零散、个别环境税的开征到提出全面“绿化税制”的过程，是环境税制度变迁取得的重大进展，对发展中国家环境税的实施和应用也起到了借鉴作用。 　　（二）中外环境税制度变迁的特点 　　1.OECD国家绿色税制变革及其效果 　　OECD国家绿色税制改革的主要内容包括：（1）调整现行税制，针对污染物或者污染行为征收污染税，对开发、利用自然资源征收资源税、能源税等。（2）开征新的生态税，对于在生产过程中或者在消费、处理时产生污染的产品征收产品税，抑制污染负荷大的产品的生产和消费。（3）采取新的有利于环保的税收措施和其他配套措施，如积极采用税收减免或优惠政策，鼓励企业节约资源，积极治理污染。（4）取消和调整不正当的补贴和税收，对环境有不利影响的补贴（如在能源、交通、农业、制造业等领域的补贴）和对环境有不利影响的税收要进行详细的评估，以取消和调整不正当的补贴和税收，为绿色税收改革创造一个必要前提。 　　OECD国家绿色税制改革的效果：绿色税收由于其具有强制性、无偿性和固定性的特点，使得税收手段在OECD国家环境经济政策体系中具有不可替代的优越性，从而在环境保护方面取得显著成效，发挥了重要作用。有关资料显示，对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟利昂的使用；汽油税则鼓励了广大消费者使用节能汽车，减少了汽车废弃物的排放；开采税通过抑制过度的资源开采活动，减少了资源的浪费