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跨国经营税收筹划的探讨 　　摘要：文章在相关理论的基础上，以苹果公司为例，通过对其税收筹划体系的探讨和分析，希望为我国跨国企业的经营及国际税收结构的完善提供有益的启示。 　　关键词：跨国经营 税收筹划 苹果公司 　　一、引言 　　随着现代经济的迅速崛起，跨国公司之间的竞争与日俱增。为了实现企业价值最大化和股东利益最大化目标，跨国公司纷纷将国际税收筹划作为公司生产经营活动中的重要内容和必备技能。国际税收筹划，是指跨国企业作为纳税居民，在不违反相关国家现行税务法规的要求的前提下，科学、合理地统筹安排公司的生产经营行为，以求借助最合理的缴税方案实现企业税负最小化的行为。税收筹划因其能为公司取得尽可能大的税后利润，受到越来越多企业管理层的追捧。同时，世界各国在市场状况、政治法律体制、社会分配制度、外汇管制程度、外来资本政策等方面的差异，尤其是税务法规的差异，为跨国公司国际税收筹划提供了巨大空间和实际操作契机。 　　税收负担的降低造成了跨国公司税收筹划现象繁多，有报告指出，国际型企业每年在欧洲地区的避税额达到1.11万亿美元，其中又以苹果等巨头避税效果最为突出。但跨国公司实施的税收筹划措施在带来税负成本下降的利好的同时，也存在着一定的风险性。当前各国对税收筹划行为及其实施过程的合法性并没有一个明确的界定，而且各国的差异也很大，一旦跨国公司的行为被认定为违法，那么带来的损失将不可估量。 　　所得税是政府税收收入的主要来源，为了尽可能减少税收损失，各国纷纷采取措施。2013年7月，OECD（经济合作与发展组织）发布了“BEPS”计划，即税基侵蚀与利润转移行动。世界各国也纷纷制定了反避税政策制度。其中美国启动了对微软、惠普、Facebook、IBM等大型跨国公司的境外转移利润等避税行为的调查，调查结果显示，这些企业的确利用了?务法规的相关漏洞进行避税，给美国带来几十亿甚至几百亿美元的利益损失。因此美国日前正在讨论对税务法规进行相应改革，以求改变这一现状。近来，欧盟正在对亚马逊等大型跨国公司在欧洲的分支机构及子公司进行税务调查，拟阻止一些欧盟成员国和跨国公司签订的不平等税收优惠协议等避税行为导致欧盟承受巨额税款损失的现象。 　　综上，研究跨国经营税收筹划，一方面有助于我国跨国公司更清楚地了解税收筹划的操作行为，借鉴世界知名企业的成功经验，为其国际税收筹划出谋划策，降低企业税负，提高国际竞争力；另一方面有助于我国政府部门了解跨国公司税收筹划的手段，完善相关税制，尽可能减少税收损失。 　　二、以苹果公司为例的税收筹划分析 　　（一）严谨的公司架构 　　为了更好地进行税收筹划，苹果公司将公司的架构设计成了合理的避税体系。如图1所示。 　　最高的一层Apple Inc是由乔布斯等人创立的一家美国高科技公司，总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺，是苹果公司知识产权唯一的法律意义上的所有权人。为了规避加州较高的税率，苹果公司便在不征企业所得税的内华达州设立了一个办事处（子公司），子公司管理总部的全部营业收入和投资资金。如此一来，总公司的部分投资收益就可以避免向加州缴纳相应较高的所得税。 　　AOI、AOE、ASI、ADI等都是Apple Inc在爱尔兰注册的子公司。其中AOI是苹果公司在境外最高级别的子公司，也是控制境外其他分支机构及子公司的母公司，由苹果总部直接和间接持股达100%进行实质性控制。然而这个公司本身基本没有雇员，充其量是个空壳公司；不仅如此，AOI的董事会成员只有三个人，其中有两个成员是美国人；在其董事会会议记录中，至少从成立至2013年共召开的33次董事会会议中，有32次都是在美国召开的；此外，AOI公司的资产也是听由美国的总公司调配管理，银行账户也设置在美国而不在爱尔兰。AOI有多家子公司，一些注册在爱尔兰，一些注册在其他国家，如新加坡，该公司主要负责海外利润的整体归并。 　　ASI是AOI子公司AOE（Apple Operations Europe）的子公司，主要负责通过极其低廉的价格从中国等第三方合约制造商取得制成的苹果商品，再附以高价转销到欧洲、非洲、中东、亚太地区等地区的销售公司，由这些销售公司进行区域分销。ASI公司的利润其实是非常高的，将其设在爱尔兰，主要目的将利润截留在低税率地区，减少纳税成本。 　　AOE主要负责转移和掌控苹果公司旗下、位于爱尔兰乃至欧盟地区子公司的利润；相对AOI公司来说，职能类似区域经理。由于ASI等子公司营业收入很高而实际纳税较低，明显的税基与缴税不符的情况，为了避免欧盟委员会及掌控税收政策权力的相关政府将此类子公司认定为规避缴税而设置的空壳公司，AOE公司会在当地适当投资并招聘员工，通过在当地投资设厂等方式，增加爱尔兰的就业机会，展现出合法纳税并致力发展所在国经济的态度。