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“营改增”对4G时代电信业的影响及应对措施 　　【摘 要】 电信业作为国民经济的基础产业，自2014年6月1日起，被纳入“营改增”试点范围，从而进一步完善了增值税抵扣链条。文章从税负、净利润、经营模式入手，从定性和定量两个方面分析了“营改增”对4G时代电信业的影响，并提出相关的应对措施。 　　【关键词】 电信业； 营改增； 4G时代 　　中图分类号：F810.42；F626 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）12-0088-03 　　目前，以结构性减税、“促增长、调结构”为宗旨的我国增值税扩围改革正在逐步推进，这是我国“十二五”期间促进经济转型的一项重要战略举措。财政部和国家税务总局下发的《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号），明确规定自2014年6月1日起，电信业纳入“营改增”范围，即将原先征收营业税的服务业改为征收增值税。在此之前，交通运输业、部分现代服务业和邮政服务业的改革已在全国试点，电信业的纳入将进一步深化改革进程。随着第三产业的不断发展，营业税重复征税的弊端越发明显，严重制约了产业的分工细化、服务业的发展以及企业的转型升级。而作为我国第一大税种的增值税，其征税范围广、税基宽，涉及各类经济活动和经济运行的各个环节。“营改增”将有利于解决营业税重复征税的问题，完善和延伸增值税抵扣链条，并且促进二、三产业融合发展和经济的转型。 　　一、“营改增”：4G时代电信业的新契机 　　作为第四代通信技术，4G能够快速传输数据、音频、视频和图像等，这必将加速电信服务向移动互联网的转型。电信业是“营改增”进程中的难点和重点，其涉及范围广，几乎与各行各业以及每个人息息相关，它的改革会产生“牵一发而动全身”的效应。由于前期纳入“营改增”的行业相对独立，而电信业与其他行业具有较强的关联程度，所以将电信业纳入改革范围可使增值税的抵扣链条更加完善。 　　由表1可知，电信业“营改增”在税率和征收方式上都发生了重大的调整，将在很大程度上影响电信企业的整体税负、营业利润以及营销策略等。而电信企业应抓住改革的新契机，促进4G时代产业的升级转型。 　　二、“营改增”对4G时代电信业的影响 　　（一）“营改增”对4G时代电信业总体税负和净利润的影响 　　改革会同时给电信业带来“税率提高的增税效应”和“进项抵扣的减税效应”，前者主要是由于改革后将按11%和6%的税率对其征税，而改革前以3%的税率征收营业税，税率明显提高；后者主要取决于改征增值税后，进项税抵扣具有一定的减税效应，大大降低了运营商4G网络基础设施的建造成本。 　　1.税负和净利润的定性分析 　　就收入而言，由于目前电信行业的竞争较为激烈，所以各运营商很少会通过提高价格等方式来转移税负，即市场价格相对稳定。“营改增”对4G时代电信业总体税负和净利润的影响主要从两方面分析：（1）营业收入降低。电信业以11%和6%的税率征收增值税会导致企业税负增加，且增值税是价外税，对于企业销售收入要以11%的税率对其进行价税分离，约9.9%的收入将转变为销项税，从而直接导致营业收入下降约9.9%。（2）营业成本增加。从企业运营成本来分析，4G时代电信业需要投入大量的基础设施，从而营业成本将大幅增加；而“营改增”后外购的物资可以17%的税率抵扣增值税进项税，但电信业很多成本是不可抵扣的，比如人工成本、安装费和一些无法取得增值税专用发票的资产等，所以，营业成本的增加，有限的抵扣，很可能导致净利润减少和税负的增加。 　　2.税负和净利润的定量分析 　　首先假设“营改增”前后电信业提供服务的市场价格不变，设含税（增值税）收入为X，含税营业成本为Y，营业成本中进项税可抵扣的比例为Z。为计算方便，将期间费用计入营业成本中，暂不考虑其他因素。其中，营业税税率为3%，增值税税率为11%，城建税为7%，教育费附加为3%，其结果见表2。 　　假设“营改增”前后企业净利润和税负不变，将表2公式联立求解，可以得到YZ/X=0.4754。（1）当YZ/X0.4754时，即（含税成本/含税收入）×进项税可抵扣比例0.4754，“营改增”后企业税负减少，净利润增加。随着“营改增”的不断推进，增值税抵扣链条会越来越完善，进项税抵扣作用会愈加明显，且投资成本可在较长时期内平均分摊，从而使营业成本降低，且“营改增”消除了营业税重复征税问题，从长期来看，企业整体税负将会变低，净利润将升高。（2）当YZ/X0.4754时，即（含税成本/含税收入）×进项税可抵扣比例0.4754，“营改增”后企业税负增加，净利润减少。电信业需加大对基础设施的投资，营业成本将会增加，且实行增值税后，税率的提高以及进项税抵扣有限等原因，企业整体税负将升高，净利润将减少。 　　电信行业的成本