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“营改增”对道路运输企业税负的影响研究 　　【摘 要】 国家推行“营改增”的目的是打通增值税的抵扣链条，解决长期重复征税的问题，但是在推行之后，一些意想不到的问题出现了，比如部分企业反映税负不降反升，这些问题如果不解决，就会加深企业对国家税改意图的误解，不利于税改的顺利推行。文章重点研究“营改增”后反映比较强烈的道路运输行业，先是通过对上市道路运输企业的财务数据进行分析，验证了税负上升现象的存在；然后剖析了不同应税业务对税负变动的影响，并根据引起税负上升的根本原因提出了操作性较强的解决措施。 　　【关键词】 营改增； 道路运输企业； 企业税负 　　中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）21-0105-03 　　一、引言 　　营业税是我国1994年税制改革留下的一个尾巴，然而随着我国第三产业的迅速发展，营业税重复征税的弊端越来越突出。为了解决重复征税的问题，国务院决定先从交通运输业和部分现代服务业入手，于2012年1月1日在上海首先实行“营改增”试点。站在道路运输企业的角度，改革之前是在所有营业额的基础上计算营业税，这就导致购买运输工具、燃油及材料时支付的增值税不允许抵扣，只能计入成本，而改革之后上述支付的增值税则允许抵扣，因而“营改增”应该能够减轻道路运输企业的税负。但是，现实与理想总是存在距离，就在“营改增”实施后，道路运输企业出现了不同的反响，很多企业提出改革之后，税负不但没有减少反而有所增加。相关调研报告指出，“营改增”后最为典型的货物运输服务，因为缺乏可抵扣的项目，税率较改革之前又大幅提升，造成企业税负大幅度增加。因而，探究道路运输企业税改后税负增加的原因以及应对措施是非常必要的，可以帮助企业实现减轻税负的目的，树立对税改政策的信心。 　　二、“营改增”后道路运输企业税负现状 　　（一）部分一般纳税人“营改增”后税负上升 　　2012年开始实施“营改增”试点后，我国对试点结果进行了跟踪调查，根据上海以及其他8个省市的统计数据显示，95%的企业在“营改增”后税负呈现下降，仅有百分之五的企业在“营改增”后税负呈现上升。单是从上述统计数据来看，似乎实现了“营改增”减轻企业税负的目的，但是通过深入分析，却会发现税负减轻的大部分是小规模纳税人，一般纳税人情况不容乐观。上述统计数据是以全部试点企业为计算基础，事实上全部试点企业中，一般纳税人占比仅有20%，而小规模纳税人占比高达80%。根据相关学者和专家的测算，小规模纳税人在“营改增”中是完全受益的对象，税改后税负一般不会上升。因而可以推测，营改增后税负上升的企业均为一般纳税人，占全部一般纳税人试点企业的25%（即5%/20%=25%）；又因为首批“营改增”试点的行业包括现代服务业和交通运输业，而现代服务业的增值税税率仅为6%，远低于交通运输业，所以可以进一步推测，全部试点的交通运输业一般纳税人中，“营改增”后税负上升的比例可能大于25%。 　　例如：湖北省在实施“营改增”试点六个月后，税负增加的企业占全部试点企业的比例仅有3.21%，但试点的一般纳税人中，税负增加的企业占比达到22.45%，这其中全部试点的交通运输业一般纳税人中，税负增加的企业占比达到31.67%。道路运输业作为交通运输业的组成部分，“营改增”后同样受到税负上升的冲击。 　　（二）道路运输业一般纳税人财务数据分析 　　为了进一步验证“营改增”后道路运输企业存在税负上升的事实，本文将以实际的财务数据为基础，对道路运输业一般纳税“营改增”后的税负进行分析。 　　1.样本选取 　　为了确保取得的财务数据准确、可靠，本文将研究对象锁定为已经上市的道路运输企业，而未上市的道路运输企业，由于其财务数据不容易获得，故暂不研究。根据证监会的行业分类标准，已经上市的、主营业务为道路运输的企业共七家。同时，为了获取的财务数据更为充足、具有可比性，本文选择首批参与试点的上市道路运输企业作为研究对象。经过筛选，符合条件的企业有五家，分别是长江投资、锦江投资、海博股份、盐田港和龙洲股份。另外，本文以上述五家企业2013年、2014年两年的财务数据为研究基础。 　　2.税收负担率计算 　　税收负担率简称税负，税负的种类有很多，可以是增值税税负，也可以是营业税税负、所得税税负，甚至是整体税负。本文研究的税负是指增值税税负，税收负担率是指本期应交的增值税总额占营业收入的比例，具体计算公式如下： 　　增值税税收负担率=本期累计应交增值税÷本期累计应税营业收入×100% 　　其中：公式中的本期累计应税营业收入为不含税收入。 　　上市企业对外公布的资产负债表通常是某个日期的数据，因而通过财务报表不能直接获得某一会计期间累计应交的增值税，需要利用一定的公式来计算出本期累计