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“营改增”对餐饮行业是利好还是利空 　　【摘 要】 文章首先回顾了我国“十二五”规划中税收政策改革的目标以及增值税的征收变化，然后结合我国现行“营改增”政策，从财务核算的角度测算今后将实施的“营改增”政策对餐饮企业整体税负的影响，以此判断餐饮行业实施“营改增”政策会产生利好影响还是利空影响。通过“营改增”对餐饮业的影响分析，对餐饮行业增值税税率进行粗略设计。最后得出，“营改增”政策虽然有利于餐饮行业整体税负的降低，但要科学合理地制定餐饮行业的增值税税率，才能借此契机加快我国餐饮行业结构升级和促进第三产业健康发展。 　　【关键词】 营改增； 餐饮行业； 整体税负 　　中图分类号：F275；F719.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）21-0098-04 　　一、前言 　　2010年10月18日，我国“十二五”规划中明确指出要加快财政税收体制改革，其中尤为关键的一点就是扩大增值税的征收范围，相应调减营业税，完善有利于产业结构升级和服务业健康发展的税收征收政策。增值税是将增值额作为征税对象，因其在增值额既定的前提下，不论经历多少流转环节，税收不会随生产经营环节的变化而变化，所以增值税在消除逃税、避免重复征税等方面具有独特的先天优越性。经过不断的探索与改革后，2009年我国增值税成功地由生产型转为消费型，2012年年初又在部分地区开始“营改增”的试点。截至2013年8月，我国已在全国范围内对交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”。下一步餐饮行业等与百姓生活密切相关的生活类服务业也将纳入“营改增”试点方案。根据国家统计局有关资料：截至2013年8月底数据显示，在交通运输业和部分现代服务业领域，全国共有222万多户企业纳入“营改增”试点。仅2013年8月份，全国营业税税收收入就减少130.13亿元，而当年1至8月累计“营改增”减税规模仅为261.8亿元。 　　根据国家统计局2014年1月20日公布的数据：2013年我国第三产业增加值为262 204亿元，增长8.3%，首次超过第二产业的增加值，占我国国内生产总值（GDP）的比例为46.09%。而在国家“十二五”规划中，明确提出第三产业的增加值占GDP比例要达到47%以上，使之成为我国国民经济三大产业中的主导产业。餐饮行业作为服务业的重要组成部分，是消费市场的重要分支，在扩大消费，拉动内需，促进就业和改善民生等方面都发挥着重要作用。我国自1994年以来，我国在流转环节对餐饮业一直实行营业税和增值税并行征收。由于对其按照营业额全额层层征收营业税，势必造成餐饮企业重复征税进而加重整个餐饮行业的税收负担，从长远角度来看，餐饮行业实施营业税不利于其产业结构优化升级和企业的持续健康发展。本文依据现行“营改增”政策的精神，即在现行增值税17%标准税率、13%优惠税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。粗略计算未来将要在餐饮行业实施的“营改增”政策，对餐饮企业整体税负的变化，进而判断“营改增”对餐饮行业是利好政策还是利空政策。 　　二、“营改增”对餐饮业税负的影响 　　一个国家市场经济越发达，社会分工必然要求越精细。但目前我国增值税与营业税并存的情况下，餐饮企业缴纳的流转税只能是营业税，按照现行税法规定：餐饮企业在经营过程中消耗的原材料、购买的固定资产和发生的运输费等所含有的上一环节的增值税都无法进行抵扣，按照我国目前实施的增值税条例来看，增值税的税率有17%的标准税率，13%的优惠税率以及新增的11%，6%的低税率以及3%的增值税小规模纳税人的税率，由此可见餐饮企业由于上一环节的增值税不能在本环节进行抵扣，势必会使整个餐饮行业的直接成本至少上升3%以上，即直接成本中至少有上一环节3%的增值税，如图1所示。这样一来，餐饮企业既要承担上一环节的增值税又要负担本环节的营业税，重复征税的现象由此产生。重复征税的现象直接造成了我国整个餐饮行业不愿意也不敢进行行业细分的怪现象。原因是，餐饮行业分工越精细，税基就会逐级递增，企业税收负担也会越重，从而形成了恶性循环。许多缴纳营业税的餐饮企业为避免重复征税，就会尽量减少流转环节，形成了餐饮企业“大而全，小也全”的经营模式。 　　毛泽东同志曾说过：中国对世界的贡献，一个是饮食，另一个是中医。在中国五千多年的悠久历史中，餐饮行业占据着重要的地位。餐饮行业是指在一定场所，对食物进行现场烹饪调制，并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。著名学者陶文台则认为：“餐饮业是通过对食品加工处理，满足顾客饮食需要，从而获得相应的服务收入。”随着我国餐饮行业的现代化发展与不断演变，餐饮业已经逐渐由原来提供服务转为出售加工完成好的商品。从2013年8月我国交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”以来，交通运输业和部分现代服务业都得到了较好发展，