全面营改增条件下企业税负变化剖析及税务风险防范.docVIP

全面营改增条件下企业税负变化剖析及税务风险防范 　　摘要：我国自2016年5月1日起全面推开营业税改征增值税试点。建筑业经营活动关乎机械制造业、租赁业、建材业、金融业、房地产等行业，甚至会影响到农村剩余劳动力的就业问题。因此，此次建筑业“营改增”对我国经济发展、税收改革、财政收入都有深远影响。但是，由于建筑项目建设周期长，耗费资金大，涉及行业众多，上下游供应商关系复杂，可抵扣进项税额复杂等原因，使得建筑企业“营改增”相较其他行业显得更加复杂。通过对GX公司营改增前后税负水平的测算，分析工程成本中可抵扣项目的构成，对建筑企业应对营改增带来的税务风险提出应对建议，从而推动技术创新和产业升级。 　　关键词：建筑业；营改增；税负分析；风险防范 　　我国的企业营业税改为增值税，其根本目的是鼓励企业技术创新，提升国际市场竞争力。由于增值税的抵扣额主要是机器设备和技术改造投资，高新技术设备和高新技术投资越多，越有利于企业节约税收支出。我国自2016年5月1日起全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。我国政府工作报告中明确提出，“确保所有行业税负只减不增”。据测算，这四个行业涉及800万到1000万户纳税人，纳入“营改增”试点后，整体减税规模将达到6000亿元左右。近几年经济增速放缓，我国正处于经济遭遇下行压力的阶段，通过实施“营改增”政策，能为企业减轻税收负担，减轻自身负担，使其更具市场活力，更好地实现产业转型、结构优化。 　　建筑业是基础性产业，其上下游关联行业众多，经济相关度高。建筑施工行业及其生产过程区别于一般制造企业的供应链，其在产品生产方式、生产周期等多方面的特殊性，加之长期以来粗放式管理的模式，导致自身发展的不规范，其会计核算具有独特的行业特点和复杂的传递流程。在全面改征增值税以后，可能在进项税额抵扣及销项税额转嫁方面出现诸多问题，这就要求企业严密地权衡利弊，规范健全自身的会计核算，合理规避税收风险。因此，研究“营改增”税收改革与建筑施工企业之间的财务关系，具有重要价值。 　　一、建筑施工企业“营改增”之前的企业税负水平测算 　　建筑业营业税的计税依据为纳税人所取得的全部收入，没有真实反映纳税人的实际税负能力，扭曲了价格制度体系，导致实际税负与名义税负的严重背离。另一方面，建筑行业的上下游行业之间适用不同的流转税，造成重复征税现象。 　　基于样本企业GX公司2017年度财务报表的分析 　　山东省GX建设集团有限公司成立于上世纪90年代，原属国有企业，后经改制于2000年实现股份制经营。截至2017年12月31日，公司注册资本5亿元，资产总额36亿元，净资产16亿元。公司下辖多家子公司、分公司，拥有建筑工程总承包一级资质、市政公用工程施工总承包一级资质、装饰装修工程总承包二级资质以及钢结构安装、劳务分包专项等专项资质。近年来公司主要业务范围为工业与民用建筑工程、市政道路工程以及桥梁涵洞工程总承包，承接了省内外大量代表性工程，其在行业内具有一定的代表性（见表1）。 　　可见，按营改增之前的计税方法，应纳营业税税额=计税营业收入×营业税税率，也即，应纳营业税税额=税前造价/（1-营业税税率）=（人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+利润+规费）/（1-营业税税率）。扣除分包收入、营业外收入，企业的营业税税负率为计税收入的3%。 　　二、建筑施工企业“营改增”之后的企业税负水平测算 　　住建部发布的《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备的通知》中明确，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件的规定，建筑业一般纳税人增值税税率为11%，增值税小规模?{税人或适用简易计税方法的一般纳税人适用的征收率为3%。我国增值税税率设置了17%、13%、11%、6%、0%五档。 　　1、按简易征收办法。根据营改增有关文件政策规定，建筑企业一般纳税人在“清包工”方式和“甲供材”方式下承揽工程，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。不难看出，政策的制定充分考虑了我国建筑行业现行的清包工、甲供材较为普遍的现状，从政策制定上给予建筑行业支持，使上两类业务在税款缴纳上前后衔接，降低了企业税收负担，从而实现从营业税到增值税的平稳过度。 　　简易计税方法下，企业的计税依据不变、适用税率（征收率）不变。但由于增值税是价外税，其计征增值税的基础为不含增值税的销售额，区别于营业税价内税的性质，故企业的实际税负较营改增之前会有小幅下降。 　　2、按一般计税办法，适