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国有企业内部控制相关法律法规剖析 　　摘 要：国企高管腐败案件的频发，表明国有企业内部控制监管的失败，对国有企业内部控制的相关法律法规进行系统梳理，可以从功能上将其分为三大类：渊源性法律法规、标准性法律法规与其他关联性法律法规，这三类法律法规构成了我国国有企业内部控制法律法规的整个系统，表明国有企业内部控制立法逐步走向成熟。对这三部分法律法规进行全面的介绍与分析后发现其仍有不足，期望今后国有企业内部控制的立法能有针对性地进行改进。 　　关键词：国有企业；内部控制；法律法规 　　中图分类号：F276.1 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）21-0309-02 　　近年来，从中石油腐败窝案到华润集团原董事长贪腐案件，国企高管越来越频繁地出现在贪腐名单，这一系列的国企腐败案件给国有资产带来的破坏力惊人，体现出国有企业内部控制的监管失败。如何确保国有资产保值增值，建立健全法律机制对国有企业内部控制实施进行强制监管，成为政府、理论界、实务界迫切需要解决重大课题。本文对国有企业内部控制的相关法律法规进行系统梳理，以期为国有企业内部控制的法律健全提出建议。 　　一、国有企业内部控制实施的渊源性法律法规 　　渊源性法律是对国有企业内部控制的实施提出原则性要求的法律法规。 　　1.《会计法》。1999 修订的《会计法》是我国第一部明确针对企业内部会计控制的法律，是内部会计控制相关部门规章和行业规范的制定依据，以及各行业协会对企业内部会计控制工作进行指导的主要依据。 　　2.《企业国有资产法》。2008年颁布的《企业国有资产法》在第三章第17条提出国家出资企业应当依法建立和完善法人治理结构，建立健全内部监督管理和风险控制制度。针对金融企业风险的特殊性，第七章附则第76条规定金融企业国有资产的管理与监督，法律、行政法规另有规定的，依照其规定。 　　3.《银行业监督管理法》《商业银行法》《反洗钱法》《证券法》。2003年以来，国家针对风险较大的金融行业先后修订或颁布了相关法律，分别增补了对“内部控制”的原则性规定。《银行业监督管理法》第21条正式引入内部控制术语，其执行不利将受到监管机构的处罚。《商业银行法》在第六章第59、第60条明确规定：商业银行应建立、健全本行的风险管理和内部控制制度，并列举了商业银行内部控制应有的行业特殊制度。2006 年颁布的《反洗钱法》则要求金融机构建立健全反洗钱内部控制制度；2014年修订的《证券法》明确了将具备完善的风险管理和内部控制制度作为证券公司设立的基本条件。此外，规范性文件《中国证券监督管理委员会关于提高上市公司质量的意见》与《首次公开发行股票并上市管理办法》对上市公司完善内部控制制度提出了要求。 　　4.《企业财务通则》。2006年12月4日修订后的《企业财务通则》着力强调风险控制与预警，其中第3条指出“国有及国有控股企业应当确定内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制财务风险”；第63条指出：“企业应当建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准，重点监测经营性净现金流量与到期债务、企业资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。” 　　二、国有企业内部控制实施的标准性法规 　　标准性法规旨在解决国有企业要如何实施内部控制这一问题，亦即国有企业内部控制建立健全与实施的直接法律依据。 　　1.《内部会计控制基本规范》及具体规范。2001年6月为了配合《会计法》的实施，财政部颁布了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，2002年至今财政部先后颁布了采购与付款、销售与收款、工程项目、担保、对外投资等五项具体内部会计控制试行规范，之后又发布了一系列征求意见稿，以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计有关的控制，该规范开始关注风险管理，但较少涉及内部控制环境、与企业管理方面的控制。 　　2.《中央企业全面风险管理指引》。2006年6月6日，国资委正式印发《中央企业全面风险管理指引》，《指引》对中央企业开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等方面进行了详细阐述。指出企业总经理对全面风险管理工作的有效性向董事会负责，但遗憾的是，该《指引》并未涉及中央企业全面风险管理的法律责任。 　　3.《上市公司内部控制指引》。2006年上交所与深交所先后出台证券交易所上市公司内部控制指引。这两个《指引》都认为：内部控制是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一个过程。在披露主体方面，提出了公司董事会应对公司内控制度的建立健全、有效实施及其检查监督负责；在披露方式方面，由原来的自愿披露转变为强制性披