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国有企业内部控制问题剖析及对策 　　摘 要：文章分析了我国国有企业内部控制存在的主要问题，并在此基础上提出了改进国有企业内部控制问题的相应对策及建议。 　　关键词：国有企业 内部控制 问题 原因 对策 　　中图分类号：F270.7 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2013）04-262-03 　　一、国有企业内部控制普遍存在的问题及原因分析 　　1.国有的产权结构决定了内部控制建立难。目前，国有企业的产权结构不利于内部控制的建立和严格执行，主要是因为：（1）经营者的代理人收入与企业的经营成果不相关，且缺乏激励措施，没有动力建立严格的内部控制；（2）员工没有被解雇的威胁，且工资实行“平均化”，员工的工资基本固定，收益和员工的努力程度关系不大，处于同一职位的员工努力工作与否都获得一样的收入，使其没有动力严格实施内部控制，同时相应的惩罚措施不健全，使内部控制的执行难以顺利进行。筹资权、投资权、人事权等全部掌握在经营者手中，股东很难对此行为进行有效监督。在国有企业中产权主体的缺位使国有资产流失严重，会计信息严重失真，国有企业的效率长期受到人们的诟病。 　　2.公司治理结构不完善，“内部人控制”现象严重。内部控制的建设及有效运行，各种规范和制度的具体实施都要依赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的两权分离使管理范围增大、管理层次增多、管理职能逐步分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，明确各方权责、加强内部控制。现阶段我国企业的法人治理结构多为“形备而实不至”，未达到内部权力制衡的效果。多数国有大中型企业在建立现代化企业制度的同时实行了公司化运作体制，建立了“三会”制度，但国家仍然保持绝对控制，股权过于集中，国有股一股独大，事实上控制着股东大会，进而控制着董事会，而很多董事会成员兼任总经理，与经理、管理人职位重合，造成董事会与经理之间的权利制衡机制失调；另外，虽然根据《公司法》的相关规定，企业中必须要设立监事会和职代会，但是现实的情况却是两者均处于弱势地位，监事会不能很好发挥监督职能，职代会因为无法获得活动经费，只能受制于管理层，不能很好代表民意。独立董事制度的引进曾经让人们眼前一亮，但是结果却并不如意，现在有些国企独立董事只是摆设，更多的是企业希望聘用一些名气大的专家人士来提升自身知名度，无形中起到宣传作用。同时，许多独立董事也缺乏自律原则，出于经济利益，只顾接受企业的邀请，却并不能尽心尽责的履行职责，或者说受限于自己有限的时间和精力，面对滔滔汹会，只能望会兴叹。这种不规范的法人治理结构导致了许多公司经营者集所有权、决策权、执行权和监督权于一身，形成了严重的内部人控制。 　　3.管理者对内部控制认识不够，缺乏重视。很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，只针对一般员工，而没有一套针对公司所有业务和所有员工的系统的内部控制制度和流程。内部控制强调全员参与的观点，贯穿上至企业董事会、管理层，下至普通员工的企业各层级，各环节。有的企业将内部控制狭隘地理解为内部会计控制、内部成本控制、内部资产安全控制等。没有认识到内部控制并不仅仅涉及会计领域，它是贯穿企业的生产经营管理过程，控制范围涉及到企业采购、生产经营、销售、财务管理、企业管理等每一个环节，每一个作业或业务点都是控制点。有的企业虽然制定的内部控制制度很多也很健全，尤其是对于目前政企分离程度还不高的国有企业而言，可能为了应付上级部门的检查而制定了非常详细和完善的内部控制制度和流程，但并不重视其执行的力度，执行的时候并没有完全遵照内控制度的要求，而是按照领导的意图去执行。遇到具体问题也多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了其应有的严肃性。 　　4.内部控制制度不力，缺乏有效的激励约束机制。不少企业制定内部控制制度的初衷并不是为了加强企业的管理，而是为了应付上级领导的检查。相关业务内部控制制度不健全，如缺乏必要的实物资产盘点制度，没有全面的预算制度，预算没有成为企业组织生产经营活动的依据，对预算的监督、控制和考核不重视等。企业制定的各项管理制度往往是应付检查，流于形式，并没有得到有效的执行。 　　5.风险控制弱化。风险控制弱化主要表现在企业人员对风险的存在认识不足，构建和执行内部控制时偏离了风险控制的重点。企业经营过程中面临的主要风险有政治风险、自然风险、市场风险、经营风险、财务风险等，前二种风险对企业而言是不可控风险，后几种风险则是企业在构建和执行内部控制更为重要的部分。但是企业领导却把控制资源主要的放在了一些细小的控制上，如有些企业在一张差旅费报销单上需要七、八个签字程序，极其烦琐，表面上控制的很好，却降低了工作效率也浪费了很多的管理资源，还可能忽视企业重大风险。所以企业既要认清风险的存在，加强风险控