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医院内部控制因素浅述 　　摘要：文章根据2006年6月21日发布的《医疗机构财务会计内部控制规定》和财政部2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范》（试行）规定，结合企业内部控制基本理论，阐释了医院内部控制，医院内部控制的构建，应从医院内部环境、医院风险评估、医院控制活动、医院信息和沟通以及医院监控五方面着手。文章重点探讨了医院内部控制五方面内容，希望能对医院内部控制的建立有借鉴意义。 　　关键词：内部控制；医院内部环境；实施机制 　　近年来，随着医疗改革的深入，对医院的管理要求进一步提高。2006年6月21日印发了《医疗机构财务会计内部控制规定》，文件规定，医院应加强财务会计内部控制。在2012年11月29日出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日执行以来，进一步推动了行政事业单位内部控制建设，制约和监督着行政事业单位权利运行，对防腐抗腐保障机制的形成起着重要作用。医院是事业单位重要组成单位。对医院内部控制的形成还未有统一完整的认识，本文针对医院内部控制现状，结合企业内部控制相关理论，探讨医院内部控制。 　　一、医院内部控制的组成要素 　　美国审计总署（GAO）在制定的《联邦政府内部控制准则》中明确指出：内部控制包括以下五个要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。我国在2009年制定的《企业内部控制基本规范》吸收了美国内部控制的理论。将内部控制界定为由以下五个因素组成，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。这种观点也被众多学者认同，如刘永泽和张亮（ 2011）同意这种分类，同时提出了行政事业单位的内部控制与企业内部控制的差异，这种差异主要由两个原因照成，一是不同的组织形态，另外还有两者自身的特点决定。如行政事业单位的组织治理结构、日常业务、自身风险和监督形式等，都与企业有本质的不同。针对这种差异性，要求行政事业单位在岗位职责的制定、决策的制定和执行、权利制衡以及信息传递等方面都有别于企业。如图1，医院内部控制要素。 　　二、医院内部控制的组成要素具体分析 　　（一）医院内部控制环境 　　医院内部控制建立和实施的前提是医院内部环境，也是医院内部控制其他四大要素的基础。其内容主要包括以下因素：医院组织结构、医院内部集体决策机制、医院不相容职位相分离、授权审批关键岗位责任制等。医院内部环境主要有以下特点：作为公益类事业单位，医院内部环境主要特点表现在以下方面；第一，医院院长作为医院主要负责人，需要对医院内部控制建立健全和有效实施负责。此外，医院需充分发挥财务、内部审计、纪检监察等内部监督部门的作用。同时还需根据外部监管机构（如卫生局）的要求，设置与有效设计不相容岗位，正确处理医院集权与分权、执行权和监督权的分离。在现阶段的医院改革发展的过程中，做到医院内部机构完善，内外部有效监督，充分提高医院效率。第二，医院应实行领导班子集体会签机制，充分发挥医院内部控制各方制衡作用。随着政务信息的公开，医院应该在重大决策做出前进行信息公开，充分征询外部监管机构，进行专家论证和技术咨询，杜绝领导班子“一言堂”，决策做出后需进行严格的可行性论证，并纳入年度预算之中，并对执行情况进行跟踪。将决策效果与绩效考核进行挂钩。第三，随着2012年新的《医院会计制度》实行以来，要求医院对自有资金收入部分实行权责发生制进行核算。按照此规定，医院会计核算与企业会计核算进一步趋同。因此，对医院的内部控制而言，也更应该借鉴企业内部控制，对医院履行各项职能的过程中，对现有的流程进行梳理，找出流程中的关键点，设置关键岗位，明确关键岗位责任人。优化甚至重新设置医院的组织结构。咨询专业管理人员，完善或重新编写岗位说明书、授予的管理权限等，进一步明确医院业务流程，确保不相容岗位已经分离，实现不相容岗位之间的制约与监督。 　　（二）医院风险评估 　　医院内部控制中的风险评估包括以下几方面：第一，识别、评估以及需分析医院管理层级别与普通业务科室层级中影响医院内部控制目标的相关风险；第二，针对第一点识别出的风险，医院内部应适时采取适当措施，以应对识别出的风险。“风险评估”在2004年《公共部门内部控制准则指南》被国际审计组织特别增加，要求公共管理部门重视并开展风险评估。医院内部控制需从宏观风险和医务职能方面的微观风险。一方面，医院层级的风险动因主要由医院组织结构、权责分配、决策机制和岗位设置等因素导致。重点关注在现有医疗相关制度还不完善的情况下，出现的各种医疗腐败现象。医院掌握着大量的医疗资源，为使医疗资源得到最充分应用，净化医疗队伍，避免医疗资源浪费。需要持续关注医院层级的风险。 　　另一方面，医院还面临着业务层面的风险。具体到医院业务层级来看，主要表现如下。在预算控制方面，主要风险是预