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外币报表折算差额探究 　　中图分类号：F820 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02 　　摘 要 随着我国加入WTO，国际贸易的深入发展，对外经济业务越来越多，企业组织结构更加复杂，在反映企业经营业绩和财务状况时，需要对不同的货币所表述出来的财务报表进行折算，由此而产生了外币报表折算的差额，本文主要针对外币报表折算差额不同的处理方法进行比较探究。 　　关键词 外币报表 折算差额 会计技术 　　 　　一、国内外外币报表的折算方法之比较 　　目前外币报表折算方法主要有流动与非流动项目法，货币与非货币项目法，时态法和现行汇率法。在外币报表的折算中，需要注意两个问题，一个是选择合适的折算汇率，另一个就是处理折算差额。在折算汇率的选用上，比较流行的是时态法、现行汇率法这两种，并且所选择的折算方法也关系到折算差额的处理。 　　（一）国际外币报表的折算方法 　　由于世界各国的政治、经济、文化传统等形成的会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上存在差异。其中具有代表性的外币报表折算方法主要有： 　　1.美国。美国1981年公布的第52号财务会计准则《外币折算》，规定外币折算的目标是，在合并报表中应反映各合并主体以功能货币表述的财务状况和经营成果；要求提供企业现金流量和股东权益的预期现金流量相一致的信息。功能货币是指国外主体从事经营活动主要经济环境内的货币，国外主体按其经营所处经济环境的不同，分为自主经营的国外主体及母公司经营两类。前者是以当地货币功能货币，报表折算采用现行汇率法，折算差额以折算调整额列于资产负债表股东权益内，作递延处理；后者以母公司货币为功能货币，报表折算采用时态法，折算差额以折算损益项目列于损益表，计入当期损益。对于大多数国外主体来说，往往选择当地货币作为功能货币，因此现行汇率法成为一般折算方法，而时态法就变成特殊情况下的折算方法了。 　　2.国际会计准则委员会。1983年7月第21号国际会计准则《外币汇率变动影响的会计》正式发布，它与美国第52号财务会计准则在实质上并无多大区别，但在对折算差额的处理上体现了灵活性： 　　 （1）与长期货币性项目有关的外币折算损益可以在货币性项目的存续期内递延摊销。 　　（2）对由于恶性通货膨胀所引起的折算差额，可以作为成本的调整数记入有关资产的账面价值，条件是每次调整后的账面金额应不高于重置成本，不高于通过使用或销售这项资产可以收回的金额。 　　（二）我国的会计准则中外币报表的折算方法 　　在我国的会计准则中，企业在将外币报表折算为人民币时，根据现行的汇率进行折算。首先在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，然后再根据调整后的外币报表，按照以下方法折算：一是对资产负债表中资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；二是对利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；三是对于折算过程中产生的外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 　　二、会计技术处理之比较 　　在会计上，处理外币报表折算差额主要有两种方法，一种是递延法，另一种是当期损益法。递延法主要是指，将外币报表折算差额不与所有者权益中的其他项目进行合并，而是单独记载到所有者权益中，作为递延处理。而当期损益法则是说，将外币报表折算差额以“折算损益”科目记录到本期损益表中，合并后体现到“留存收益”科目中。在我国的会计准则中，外币报表折算差额会计处理方法采用的是递延法。 　　在递延法处理的情况下：将折算差额列入所有者权益，并单列项目反映。这样做的主要考虑是，外币会计报表折算差额只是将以外币表示的资产、负债项目用另一种货币等值反映所产生的，本质上并不产生损益，如果将折算差额计入损益，将导致对企业盈利情况的误导。递延处理有利于保持会计报表有关项目原有的比例关系，便于进行财务比率分析。 　　在当期损益法处理的情况下：将折算差额计入损益，列入利润表，主要考虑是，会计报表有关项目所承受的汇率风险是客观存在的，将折算差额计入当期损益，才能真实反映企业所承受的汇率风险。这样做的不足是，将折算差额反映在损益中，将未实现的损益计入当期损益，有可能引起对会计报表的误解。 　　除以上两种方法外，对折算差额的会计处理也有一些变通方法，比如，将折算差额借方发生额，即折算损失，计入损益；将折算差额贷方发生额，即折算收益，加以递延，计入所有者权益。 　　三、我国合并会计报表中对外币报表折算差额的不同处理 　　我国上市公司及国有企业已经执行新《企业