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建造合同工程完工百分比审计剖析 　　完工百分比是建造合同准则的灵魂，是确认企业收入与成本的依据。由于准则尚未规定完工百分比法的具体实施条件或操作细则，这给财务核算提供了盈余管理区间。如何避免完工百分比沦为企业利润操纵的工具，是审计师必须面对的挑战。本文对此进行探讨。 　　一、 建造合同完工百分比方法分析 　　对于完工百分比计算政策，公司需结合以往的核算经验、核算惯例、数据采集难易程度、项目特性等因素，选择适合企业的方法。实际成本比例法与完成工作量比例法各有利弊。 　　1.实际成本比例法分析 　　实际成本比例法的优势为数据来源于公司账簿，获取数据简单。实际成本比例法的弊端：对财务核算要求较高，成本计量需及时完整，不多估，不漏计；预计总成本的预算精度较难控制，需要大量的经验数据支撑。并且随着工程深入开展，项目管理者需具备良好的职业能力，合理预估尚需发生的成本；预计总成本需实施动态管理，并非一蹴而就、一成不变。对实际成本发生数中偶发因素、管理不善导致的成本超支是否计算完工百分比，准则尚未明确规定，需要财务人员结合合同实施职业判断；累计完工收入与工程结算余额不一致，从账簿中无法直接查询开累收入，需建立备查簿记录开累收入与开累成本。 　　2.完成工作量比例法分析 　　完成工作量比例法优点：以工程结算余额与合同总金额的比例作为完工比例，可操作性强；累计完工收入与工程结算余额一致，从账簿中可以直接查询开累收入、开累成本、开累毛利，财务数据的累计功能好。完成工作量比例法弊端：在甲方不按时结算工程价款的情况下，按此方法计算的完工百分比与形象进度差异较大，与权责发生制原则不符；由于完工进度与成本开支无直接联系，故客观上造成对成本核算精确化的忽视，对预计总成本的动态管理及预算执行考核效果较差，不利于成本监控。 　　二、 建造合同完工核算审计策略 　　1.实际成本比例法计算完工百分比审计策略 　　由实际成本比例法定义可见，该方法的关键在于各成本项目的核算准确性及预计总成本的预算合理性。审计实务中常见的实际成本比例法核算错弊情况有：公司内部控制制度不健全，企业现有施工管理手段、经验不足以支撑对预算总成本的暂估能力；施工成本核算不规范，成本中料、工、费的核算错弊及列支资本性支出、营业外支出项目；财务人员简单理解准则条款，呆板记账，对完工比例与形象进度的异常情况不做具体分析；财务与施工业务人员信息沟通不畅，财务数据不能真实反映施工现状等。 　　针对上述易错弊环节，在审计实际成本比例法时，需特别关注： 　　（1）公司是否建立了完善的工程项目内部控制制度。在现代化公司治理中，内部控制制度对企业运行的统领性管控作用已日趋重要。对于施工企业来说，成本构成复杂，只有完善成本核算制度，才能提高对成本的预测和控制能力。 　　（2）工程施工合同是否在正式施工前已签订。工程施工合同是施工企业利益最大的保护伞，建造合同准则要求企业必须签订工程合同。在较长无合同的情况下施工，将导致施工企业已发生的施工成本无保障，公司的经营风险增加。 　　（3）建筑企业须及时、准确、完整地进行施工成本核算，节约使用资金，提高经济效益。财务核算首先要遵守会计核算基础规范的各项基础性规范要求，准确把握工程结算、合同收入、合同成本的实质，在理解的基础上灵活运用，能综合解决施工过程中发生的各项业务核算事项。通过对成本的分析，能从企业管理、项目管理的角度发现施工中存在的问题，督促项目管理精细化，提高项目效益。 　　（4）成本项目内是否列支资本性支出内容。公司的资本性支出是指购置长期资产的支出，一般包括购置固定资产、无形资产、租用资产的装修和大额临时设施等支出。对于符合公司固定资产核算标准的采购资产，应按规定列支在固定资产、无形资产、长期待摊费用会计科目内，不能随意将资产费用化处理，从而丧失对资产的后续跟踪管理。实务中企业对大额资产的管理基本遵循资产管理规定，但对于电子设备、通讯设备及一些办公设备，费用化处理的情况较严重。审计人员应根据公司的资产核算政策予以调整。 　　（5）成本项目内是否列支公司的期间费用。期间费用一般包括利润表中的销售费用、管理费用及财务费用等。期间费用与工程项目的执行无直接关联，费用的发生不受工程施工工作量的增减影响，故应直接在当期利润中扣除，不应计入建造合同成本。实务中常见与工程施工项目无关的差旅费、福利费开支、业务招待费、超额奖金津贴等非项目成本混淆。审计师应判别费用的相关性，必要时予以审计调整。 　　（6）工程施工成本项目内是否列支营业外支出核算内容。非常开支应在营业外支出内核算，不可随意挤占工程项目成本。 　　（7）分析复核借款费用资本化金额是否合理。在建造施工过程中，承包商为项目开展筹资产生的财务费用，对于符合《企业会计准则第17号―借款