“营改增”对EP工程总承包企业的影响分析..docVIP

“营改增”对EPC工程总承包企业的影响分析 2016年5月1円起，我国营业税改征增值税（简称“营改增”） 试点全面实施，建筑业等四大行业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳 增值税。本文重点分析了全面营改增对EPC工程总承包企业的影响，并提 出相应措施。 关键词：EPC;营改增；混合销售；兼营 一、相关概念 （一） EPC工程总承包 EPC工程总承包即设计、采购、施工总承包，是指工程总承包企业按 照合同约定，承担工程项目的设计、采购、施工、试运行等工作，并对承 包工程的质量、安全、进度、造价伞面负责，是我国目前推行总承包模式 最主要的一种。EPC总承包工程主要由勘察设计、设备采购、建筑安装三 部分组成。 （二） 混合销售与兼营 表1 EPC合同价格组成表（以一般纳税人为例） EPC合同组成适用税目税率 勘察设计（E）现代服务6% 设备采购（P）销售货物17% 建筑安装（C）建筑服务11% 如上表所示，EPC合同中既涉及销售货物乂涉及销售服务（现代服务、 建筑服务），由此可能引发EPC总承包模式是“混合销售”还是“兼营” 的争议。 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物 的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货 物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴 纳增值税。判断一项行为是否属于混合销售应该把握两个原则：①销售行 为必须是一项；②该项行为必须既涉及服务乂涉及货物，两者具有从属关 系。举例：A电梯生产企业向B企业销售所生产的电梯并负责安装的行为 就属于一项混合销佳。 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不 同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算的，从高适用税率。举例：甲空调生产企业向乙企业销售所生 产的空调、句丙企业提供空调安装服务的行为就属于兼营。 二、营改增对企业投标报价的影响 建筑业营改增后，根裾《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调 整准备工作的通知》规定，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前 工程造价X （1+11%）。其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为 人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费 用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算，相应计价依据 按上述方法调整。企业管理费包括预算定额的原组成内容，城市维护建设 税、教育费附加以及地方教育费附加，营改增增加的管理费用等。 新计价规则采用增值税“价税分离”原则，将建筑安装工程造价各项 费用所包含的可抵扣增值税进项税额予以“剔除”。营改增后，新计价规 则使企业内部定额、施工预算等需要进行修改和重新编制，在投标报价时 并不能就何种材料能取得增值税专用发票做出确定性判断；且城建税、教 育费附加及地力*教育费附加计算基数为应交增值税金额，计算该部分税金 时需预估出应交增值税金额，使投标报价计算方法较原营业税下变得更为 复杂。 三、营改增对企业分包管理的影响 根据总承包合同约定或者经建设单位许可，建筑工程总承包单位可以 将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位。总承包单 位与分包单位签订分包合同，施工过程屮通过验工计价进行结算和支付； 分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责，总承包单位和分包单位 就分包工程对建设单位承担连带责任。建筑业营改增对EPC总承包单位可 能存在以下影响： （一） 分包单位不能提供增值税专用发票 建筑业营改增后，所选择分包单位的纳税人资格会对总承包单位税负 产生较大影响，直接关系到总承包单位可抵扣进项税额的多少。如果分包 单位不开具增值税专用发票或仅可提供3°/e税率的专用发票给总包单位，分 包成本无足额进项税额可抵扣，必然增加总包单位增值税税负。 （二） 分包单位提供增值税专用发票不及时 在实际工作屮，总包单位和分包单位之间存在验工计价滞后、工程款 拨付缓慢等现象，由于不能及时取得已完工程计价款，分包单位不愿开具 增值税专用发票以免垫付税款，总包单位不能及时取得分包单位开具的发 票，总包单位除要垫付大量采购、施工资金外，还要垫付本应抵扣的进项 税额，加剧了总包单位流动资金紧张的局面。 （三）总包单位进项税额抵扣不足 工程分包中包含大量设备、材料，分包单位自行采购后可抵扣17%的 进项税额，而其只能向总包单位提供11%?率的建筑业增值税专用发票。如 果总包单位直接采购这些主要材料、设备，则可取得17%的增值税专用发 票，进项税额抵扣率将增加6%。 四、营改增对企业会计核算的影响 增值税是价外税，不同于营业税是价内税，营业税下的营业成本为价 税合计数，改征增值税后，成本需耍进行价税分离，剔除进项税额后的部 分才构成真正成本。根据取得专用发票上注明的进项税额对销项