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浅述增值税纳税筹划之道 　　［摘 要］我国现行《增值税暂行条例》将增值税纳税人化分为一般纳税人和小规模纳税人，企业在经营过程中，应注重对纳税身份认定环节、采购环节、销售环节的增值税纳税筹划。对缴纳的增值税进行合理筹划，可控制企业的税收成本，提高经济效益。 　　［关键词］增值税；纳税筹划；税负 　　［中图分类号］F810.42 ［文献标识码］B ［文章编号］1002-2880(2011)06-0152-03 　　 　　现行的增值税具有征收普遍、发票专用、价外计税的特点，充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特征，展现了“增值”的实质，为平衡税务、商品的公平竞争提供了保证，对抑制企业偷税、漏税发挥了积极的作用。然而，我国市场经济体制还在健全过程中，税法也在健全中，不少纳税人对税法研究不透或知之甚少，常造成多缴税现象，为避免纳税人缴纳“冤枉税”，纳税人可以从不同的渠道对增值税纳税进行筹划。 　　一、纳税身份认定，税负差异明显 　　现行《增值税暂行条例》将增值税纳税人化分为一般纳税人和小规模纳税人，并对两者的税率及计征方法的规定也不相同。工业和商业小规模纳税人销售额标准分别为50万元和80万元，小规模纳税人的增值税征收率为3％，其进项税额不允许抵扣；一般纳税人的增值税率一般为17％，但其当期进项税额允许从当期销售税额中抵扣。从抵扣与否的角度看，通常认为：小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非绝对。假如税法对一般纳税人销售产品采取优惠税率，税法对一般纳税人销售产品有税收减免。企业生产的产品主要销售给一般纳税人并增值税专用发票使用频繁，则最好选择一般纳税人。假如销售产品的毛利率较高、购进货物较难取得增值税专用发票，则小规模纳税人更能节税。 　　最终确定为哪类纳税人可以通过比较增值率、可抵扣进项税额与销项税额比等来确定。以不含税销售额为例，当增值税税率一定的情况下，增值率的公式为： 　　增值率=(销售额–采购额)÷销售额 　　=(销项税额–进项税额)÷销项税额 　　=1–采购额÷销售额 　　=1–进项税额÷销项税额=1-可抵扣率 　　从公式可见：增值率与进项税额成反比关系；增值率与销项税额成正比关系；增值率与可抵扣率成反比关系。 　　试比较适用17%税率的一般纳税人与适用3%税率的小规模纳税人的应纳税额。 　　一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 　　=销售额×17％－采购额×17％ 　　=销售额×17％－销售额×17％×(1－增值率) 　　=销售额×17％×增值率 　　小规模纳税人应纳税额=销售额×3％ 　　以应纳税额无差别点法计算，令以上两类纳税人的应纳税额相等时，可以计算出应纳税额无差别平衡点： 　　销售额×17％×增值率＝销售额×3％， 　　增值率＝3％÷17％×100％＝17.65％。 　　即当增值率为17.65％时，两者税负相同；当增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65％时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 　　同理可得适用13%税率的一般纳税人与适用3%征收率的小规模纳税人应纳税额无差别平衡点，其税率为23.08%。即当增值率为23.08％时，两者税负相同；当增值率低于23.08％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于23.08％时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 　　根据应纳税额无差别点，以上两类纳税人的应纳税额相等时，可计算出应纳税额无差别平衡点： 　　销售额×17％×(1-可抵扣率)＝销售额×3％， 　　可抵扣率＝(1-3％÷17％)×100％＝82.35％。 　　即当可抵扣率为82.35％时，两者税负相同；当可抵扣率低于82.35％时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；当可抵扣率高于82.35％时，则小规模纳税人的税负重于一般纳税人。 　　二、进货把关慎选，税负明显减轻 　　(一)恰当购货时间，税负转嫁易实现 　　在变化的市场经济中，选择恰当的购货时间对企业在进货环节增值税的纳税筹划有很大作用。企业在采购过程中为使材料供应及时，常常难以确定采购时间。如在经济环境中供求关系严重影响着企业采购所承担的价格，在增值税纳税筹划时注重市场的供求关系，在供大于求的情况下采购材料为自身谋利益，在不影响正常生产的前提下选择供大于求的时候购货，可使企业自身实现逆转型税负转嫁，即压低产品的价格来转嫁税负，以实现增值税的纳税筹划。 　　(二)明确含税与否，税负成本相差很大 　　企业在采购材料时约定的合同中，需要明确价格是包含增值税的价格还是不包含增值税的价格，因为含税与不含税的价格将直接影响缴纳税额或抵扣额的大小。交易中只注意合同中写明价格的高低，而忽略合同里面的价格是否含增值税是常见的现象，