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税收执法风险评估初析 　　摘要：由于纳税人之间贫富差距等社会矛盾可能归罪于税收调节未发挥作用，以及经济的波动、企业的成长规律产生的企业破产、群体性事件等未能及时的作好防范等都加大了税务部门的履行职责风险。本文梳理某产业税额调整冲突事件（下称A事件）中存在的风险点，归集事件税收执法风险，提出税收执法风险的子风险，根据税收执法的特性建立税收执法风险模型，以更充分认识影响税收执法存在的风险。 　　关键词：风险点；执法风险；风险模型 　　中图分类号：DF432 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）019-000-02 　　一、税收执法风险点分析 　　2011年A事件，起因是当地税务部门为了税收保持平衡以及城乡公平，对核定征收的农村某行业进行一年一次的核定调整，将税收标准由每台机器缴纳税额343元提升到620元（镇区的单台机器征收1000-1200元），由于代征人员上门代征时，一户业主多次拒交税款，工作人员工作方法简单引其不满，双方发生纠纷，业主纠集上访，引发不明真相人群围观。 　　A事件给研究和防范税务部门执法风险带来了新的启示。从税务部门的角度讲，本次事件税务部门的风险点在以下五个方面，一是核定征收的农村该行业企业税额标准是否以生产企业的实际经营情况为准绳；二是生产企业的税额标准能否采用一刀切的方式进行核定；三是引起农村与镇区生产企业的税额标准差异在哪里，为什么是这个金额，依据是什么；四是在执法的过程中执法主体、执法程序是否合法；五是在发生纠纷时，执法主体是否有侵权行为，事件发生后，执法人员及税务部门是否根据突发事件的应急方案处理。在这五个风险点中包括了税收数据（信息）采集风险，即该行业生产企业的营业额以何种方式取得，发票开具金额、统计部门的统计金额还是企业资金账户现金流状况等；税收征管方法选择风险，即采用核定征收或查账征收会产生不同的税款征收额度，从而影响企业纳税的公平性；税收执法环境风险，即在国家扎实推进支持中小企业生产发展的各项举措和税收增长高于GDP增长情况下，当地税务部门大幅提高纳税定额是否合理的风险。 　　二、A事件风险点的归集 　　基于税收执法环境、税收执法内部质量控制体系、执法检查实施过程等各因素可能导致税收管理职能失效，或侵犯了国家、部门行政管理相对人合法权益的考虑，A事件的风险点可归集为三种风险：环境风险、控制风险、执法检查风险。就该事件而言，环境风险为国家对中小企业减税、减费的情况下，大幅提高纳税定额存在的风险。如果大幅提高纳税定额以当地该行业生产企业的实际生产经营情况为准绳，那以前年度就可能存在少收税的行为。控制风险为该行业企业经营情况资料的获取及征管方式选择产生的风险，在特定管理手段的限制下可能产生获取的征管数据与实际经营情况存在偏差，及在这种偏差下，采取何种征管方式会使执法更公平。执法检查风险为执法主体、执法程序是否合法，发生纠纷时，执法主体是否有侵权行为。 　　三、税收执法子风险及风险模型 　　（一）税收执法子风险 　　通过对A事件的风险分析，我们可以将税收执法风险的各个考虑因素看成各个子风险，分别为：环境风险、控制风险、执法检查风险。环境风险是指执法环境（政治环境、经济环境、人文环境等）给执法带来的不确定因素；控制风险是指按税务部门的内控体系操作未能发现企业重大的违犯税务法律法规的可能性；执法检查风险是指在执法检查过程中执法主体的不规范的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益的风险。 　　环境风险包括社会矛盾引起的群体性事件、经济下行企业破产等因素致使税务部门和执法人员没有弥补疏忽、过错的机会造成的风险，如破产后发现企业未申报全部收入、日常征管的税种未及时征缴；群体性事件发生后，税务机关及执法人员的过程在放大镜下被审查。还包括由于隶属的部门不同，导致信息不流畅，地方政府招商引资提供税收优惠的承诺、政府部门就税收收入对税务机关做出不适当的要求等（有观点认为这是最大的自由裁量权）。 　　控制风险包括数据采集风险、征管方式的选择导致征管效果不同带来的影响、地方税收政策操作文件的合理性等。其中数据采集风险指税务机关“以票控税”等监管手段能否合理的确保企业申报数据的真实性等各类数据采集方式带来的风险； 征管方式的选择导致征管效果不同带来的影响，如纳税评估与纳税稽查的征管效果不同带来的风险，纳税人如提供虚假的证明、将真实的资料、财务信息藏匿于家中，税务机关无法取得真实数据的风险等。 　　执法检查风险包括税收执法超越职权、税收执法程序违法、税收执法侵权、税收执法依据错误等风险。 　　（二）风险模型 　　在日常税收征管过程中，税收管理部门主要关注执法过程中执法主体是否合法、程序是否