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实际利率法在会计实务中的应用 　　摘 要：文章对新准则中规定实际利率法的应用范围进行了分析，并以实例对实际利率法在会计实务中的应用做了对比。同时指出，会计人员应根据具体情况在实际工作中综合考虑。 　　关键词：实际利率法 企业 会计实务 　　中图分类号：F235 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2007)10-160-02 　　 　　实际利率法在新会计准则中被大量使用，本文通过几个典型实例来简要介绍该方法在会计实务中的应用。 　　 　　一、 新准则中规定实际利率法的应用范围 　　 　　在新准则中采用实际利率法进行摊销，主要涉及有六个准则，按摊销内容不同，大致可分为两部分：一是未确认融资费用和未实现融资收益的摊销，涉及到的准则有《固定资产》、《无形资产》、《收入》、《租赁》等4个。二是债券溢折价的摊销。涉及到准则《借款费用》、《金融工具的确认和计量》等2个。 　　 　　二、实际利率法在会计实务中的实际应用 　　 　　1.未确认融资费用和未实现融资收益的摊销。根据实质重于形式的原则，此项业务具有融资性质，主要业务有融资租赁固定资产活动和超过正常信用条件延期收付款项的商品购销活动。下面以分期收款销售举例来说明。 　　例：A公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1500万元，分5年于每年年末收取，假定该大型设备不采用分期收款方式时的价格为1200万元（即假定购货方在销售成立日支付货款，只需支付1200万元），商品已发出，假定2011年收到最后一笔款项时,才开具增值税发票，税额为255万元. 　　解析：通常情况下，A公司应按从购货方应收和已收的合同或协议价款确定收入金额，由于收取的价款采用递延方式，实质上具有融资性质，相当于A公司在实现销售收入的同时，为客户提供了1200万元，期限为5年，每年还本付息300万元的融资合同，对由此而产生的货币时间价值，采用实际利率法进行摊销。 　　（1）实际利率的计算。每年现金流量为300万元，期数为5年，未来5年现金流量的现值即为第一年期初的公允价值，即为不采用分期收款时的公允价值1200万元。采用内插法，1200=300×（P/A，R，5），查年金现值系数得出R=7.93% 　　（2）采用实际利率法摊销。A公司销售该大型设备，未实现的融资收益为1500-1200=300万元，按实际利率法摊销计算如下表： 　　 　　注：22.08＝300－95.16－78.92－61.38－42.46 　　（3）相关账务处理 　　2007年1月1日销售成立时， 　　借：长期应收款 1500 　　贷：主营业务收入1200 　　未实现融资收益300 　　2007年末， 　　借：银行存款 300 　　贷：长期应收款300 　　借：未实现融资收益 95.16 　　贷：财务费用 95.16 　　2008年至2010年账务处理类似(略) 　　2011年末 　　借：银行存款 555 　　贷：长期应收款300 　　应交税金----应交增值税（销项）255 　　借：未实现融资收益 20.08 　　 　　贷：财务费用20.08 　　2.实际利率法下溢折价的摊销。采用实际利率法对溢折价进行摊销，涉及到企业发行或购买债券，以借款费用为例来说明。 　　例：B公司为建造生产线发生下列有关经济业务：B公司于2007年1月1日发行面值为2500万元期限5年的公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，假定B公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该生产线，生产线于2007年1月1日开始建设，于2009年底完工，达到预定可使用状态，采用实际利率法摊销。 　　各年支出如下： 　　2007年1月1日支付工程进度款3000万元； 　　2008年1月1日支付工程进度款1000万元； 　　2009年1月1日支付工程进度款500万元。 　　假定B公司未发生其他借款业务。 　　解析：该债券系折价发行，实际利率要高于票面利率，产生债券折价500万元，未确认融资费用等于2500×4.72%×5+500=1090万元，用实际利率法在每一会计期间内摊销，来调整每期利息金额。 　　（1）计算债券实际利率。每年支付的债券利息为2500×4.72%=118万元，期数为5年，未来5年现金流量的现值即为债券发行期初的公允价值，即为发行债券实际收到的价值2000万元。采用内插法，2000=118×（P/A，R，5）+2500×（P/F，R，5），查系数表得出R=10%。 　　（2）采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用。计算如下表： 　　 　　注237.44=1090-200-208.2-2