商业银行成本效益管理会计管理的视野.docVIP

商业银行成本效益管理一一会计管理的视野 尽管理论界对于“企业的目标是什么”有颇多争论， 但是对于身处市场经济实践的企业来说，最为现实的目标 莫过于“利润最化”。利润是收益和成本之差，追求利润无 非有“开源”和“节流”两个切入点，开源涉及增加收益， 节流涉及降低成本，“开源”与“节流” 一并着手、相互配 合，即为“成本效益管理”。 成本效益管理是贯穿任何企业经营管理的重大课题， 对于以资金为经营对象的银行来说，成本效益管理更是企 业内部殚精竭虑奋斗的主题。成本效益管理是银行的一项 全员、全过程、全方位的管理，而在不同的条线，成本效 益管理具有不同的内涵和方法，在有的条线，成本和效益 是明晰可见、可以计量的，在有的条线则不那么明显，银 行会计条线的成本效益管理显然属于后一种情况。一般来 说，“效益”要以“收入”来衡量，或者至少要以某种“产 出”来衡量，但作为一项“内向”的管理工作，会计工作 的“产出”并不易衡量，更无真金白银的“收入”可言， 因此，会计工作的“效率”最接近其“效益”。虽然会计条 线的成本和效益无法清晰地计量，但银行会计管理在事实 上却蕴藏着成本效益管理的丰富内涵，本文试图从银行会 计管理的视野来探讨成本效益管理问题，以期对实践有所 启示或帮助。 一、银行会计成本效益管理大有可为 从管理体制来看，目前国内大多数银行采用的是财会 分设的管理体制，在这种结构下，银行财务管理承担了全 行成本效益管理的主要职能，银行会计管理的主要职能定 位于进行会计核算，开展会计监督，提供结算服务等。根 据这样的职能分工，银行会计条线很自然地作为成本中心 来管理，在成本效益管理问题上容易产生两方面的偏差： 一是主要强调“成本”方面，即如何采取各种措施努力降 低成本，而对“效益”方面重视不足；二是在成本管理上 主要强调“营运成本”，忽视全面的成本，尤其是“无形” 的成本，从而使银行会计条线的成本效益管理显得狭隘化。 然而事实上，成本效益管理在银行会计管理中同样具 有完整的内涵，在追求“账平表对、内控健全”的过程中 同样包涵着成本效益管理的重大课题。银行会计管理不仅 要讲求降低成本，而且要讲求提高效益，同时，这里的 ‘成本“概念有着宽泛的内容，不仅包括人工成本、营运 费用等显性的成本，而且包括诸如交易费用（广义上的交 易成本）、结算风险等隐性的成本，特别是在对结算风险的 认识上，把控结算风险往往仅被视作会计结算人员的职能， 在银行成本效益管理中容易受到忽视，但结算服务同样是 银行经营的范围，结算风险一旦释放出来，就是实实在在 的、甚至是”致命的代价“。所以，尽管会计管理的成本 效益不容易”定价“，但它是一种客观的存在，一旦拓展 了成本效益观，我们可以发现，成本效益管理在银行会计 管理领域大有可为。 、构建合理的会计管理构架 谈起银行成本效益管理，人们即刻反应出来的可能有 “营销成本”、“产品成本”、“资金成本”等概念。它们确 实都是成本效益管理的重要对象，但令人遗憾的是，银行 的组织成本却常常落在人们的视线之外，而恰恰是这种成 本，将“先天”地影响到银行经营管理的成本，并且在很 大程度上影响到其他各类成本。不同的组织结构具有不同 的运行成本，对于发展到一定规模的企业来说，组织结构 是影响到企业运行效率的一个“先天性因素”，是涉及企业 运行的方方面面的一项“致命的”、“隐含的”的成本。从 我国银行业的实际来看，目前，会计人员在全体职工总数 中占有较高的比例，以某股份制商业银行为例，截至XX年 底，会计条线员工占全行职工总数的40%左右，相应地， 会计条线人力资源成本在银行总成本中也占有较高的比例。 因而，会计组织成本是银行成本效益管理中不容忽视的方 面。 目前，我国的商业银行多是实行行政分权体制，在这 一行政体制下，统一法人的银行按照行政权力和行政区划 被分割成具有很强独立性的板块，相比之下，客户不象是 某银行的客户，而更像是某分行或某支行的客户，由分支 行叠加起来的总行类似于一张“汇总”会计报表而不是 “合并”会计报表。就会计条线而言，“以块为主”的管理 体制使得会计条线业务管理权威性不足，带来很多现实的 问题。比如，分支行各自为政，操作不统一，增加了会计 制度执行成本；又如，分支行会计核算和监督时常要受到 本“块”其他部门的干预，不能完全按照制度规定操作， 会计人员缺少防堵风险的权威支持，陷入“顶得住的站不 住，站得住的顶不住”的困境，而会计风险不加防范，则 容易转化为现实的成本和损失。 近年来，我国银行纷纷进行了信息化改造，建设集中 式的信息系统。各行普遍推行的数据集中在为会计管理提 供了便利的同时，也对传统的会计组织架构提出了挑战。 我们不妨把银行的技术系统比作“经济基础”，把银行的经 营模式和管理体制比作“上层建筑”，“经济基础”发