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国际管理会计：当代管理会计发展的新趋势 一、企业经营环境的改变与2 0世纪管理会计的发展 1、成本决策与财务控制阶段。 1 9世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大， 产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意 识到：企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要 的是取决于内部生产成本的降低。由此，以提高企业生产 效率、降低产品成本为目的科学管理运动开始在美国企业 内兴起。标准成本系统、经营预算体系及差异分析、成本 性态划分等创新的管理会计方法相继涌现，“不同目的，不 同成本”概念也幵始运用于管理会计，为产品定价决策服 务。 进入2 0世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完 成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并幵始出现 多元化、集团化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白热 化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准成本体 系极大地发挥作用，也不能够保证企业的经济效益。企业 经济效益的高低取决于决策的正确与否。“管理的重心在经 营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的管 理理念，现代管理科学取代了泰罗的科学管理学说，企业 经营管理的重心幵始转向以决策为主。受此影响，以杜邦 公司为代表的大型企业以提高公司资产经营效率为出发点 倡导并发展了以投资净利率（RO I ）指标为核心的杜邦 财务指标体系，并用以衡量各个营业部门的效率和整个公 司的业绩，这同时也促成了责任中心划分的形成。至此， 管理会计形成了以预算体系和成本会计系统为基础的成本 决策和财务控制体系。 2、管理控制与决策阶段。 管理会计的第二个阶段是2 0世纪5 0年代至8 0年 代中期。在此期间，以微电子、半导体为标志的现代电子 技术革命开始产生。与上两次“能源”技术革命不同，第 三次电子技术革命则是以一种渐进形式影响整个社会的生 产经营过程：产品生产总规模得到了提高，但相对而言， 大部分企业内部生产过程及组织形式没有实质性变化。管 理会计学者因此没有给予足够的重视。虽然在此期间，信 息经济学、交易成本理论和不确定性理论被广泛引进到管 理会计领域，理论上的突破使管理会计内容越来越丰富和 充实，为以后的发展奠定了良好的基础，但这丝毫也不能 掩盖管理会计在此阶段未能捕捉到电子技术革命给企业经 营管理带来的深远影响以及未能发展自身本己丰富的管理 技术方法的事实。 尽管国际会计师协会将从2 0世纪6 0年代到8 0年 代这段时期的管理会计定义为“管理控制阶段”，强调管理 会计职能己经从成本决策和财务控制转向为内部管理人员 提供企业计划和控制的信息，但实质上管理会计方法在此 期间没有得到明显的发展，管理会计也依旧局限于传统责 任范围而且主要强调会计方面，与以后的战略规划和经营 控制阶段有着显著的区别。这使得管理会计不仅落后于技 术革命，而且落后于新的企业经营管理理论。 3、行业反思与新成本系统初步建立阶段。 管理会计发展的第三个阶段是2 0世纪8 0年代中期 至9 0年代中期。由于长期受到管理会计决策相关性下降 的指责以及存在经理人不再充分信任管理会计信息的事 实，管理会计界开始自省自身存在的问题。1 9 8 7年， 卡普兰教授与约翰逊教授合作出版的轰动西方会计学界的 专著《相关性消失：管理会计的兴衰》揭开了行业大反思 浪潮的序幕。 在随后的1 0年间，管理会计学者对企业经营环境进 行了新的探索，管理会计再一次向前飞跃，各种创新的管 理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的成本管理控制 体系。这一阶段出现的管理会计方法主要有质量成本管理 （T Q M ）、作业成本法（ABC）、价值链分析（V C A ） 以及战略成本管理（SCM）等。管理会计完成了从“为 产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息” 的转变，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到财 务管理和管理控制阶段。 渐进式的电子技术革命没能引起管理会计对企业经营 管理环境变化的足够重视，导致管理会计在决策相关信息 提供上的固步自封。当人类己跨入2 1世纪之际，面对第 四次信息技术革命及其带来的全球化趋势，企业经营环境 及其内部经营管理又会发生哪些变化？管理会计又会何去 何从？ 二、全球化趋势与管理会计的最新发展 1、全球化趋势及给经营管理带来的影响。伴随着日 益降低的关税、更加自由的贸易、通信技术的进步以及全 球金融服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成 为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主 要问题。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、 新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。全球化也 给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里研究开发、 在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要 的战略问题。全球化也意味着企业在经营过程中面临更多 因素的影响，增加了经营环境