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影响会计计量属性选择各因素研究 　　摘要：作为财务会计核心的会计计量有两个重要组成部分，一是计量单位，二是计量属性。对于计量单位，长期的会计实践和理论研究都已经证明，会计计量必须而且只能以货币(指观念上的货币)作为计量单位，这一点是不容置疑的。文章对此进行了探讨。 　　关键词：影响会计计量属性选择因素 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2008)12-177-02 　　 　　一、各种计量属性自身特征分析 　　 　　会计界曾先后出现过历史成本、未来现金流量的现值、现行成本、现行市价、可变现净值、公允价值六种计量属性。 　　1、历史成本。历史成本一般是指取得一项资产时而付出的现金和现金等价物。历史成本是以币值不变假设为其存在前提的。 　　历史成本体现了会计的务实性这一特点，因为会计所反映的必须是能够捕捉到的、有充分论证可以依据的现象，那些具有不确定性的未来预期，会计是不能给予信任的。此外，历史成本还有与其名称相符的两个特点：一是凡购入的商品(资产)按成交时的市场价格转化为历史成本后，在企业持有期间，除非投入生产被耗用或直接销售以及按其他方式处置(如交换其他资产、出租、作为担保物等)外，其价值(金额)始终保持最初的历史成本而不变，严格地反映取得该资产所费的历史价格，这样处理，既可节约信息处理成本，又可如实反映当初交易的本来面貌；二是正是不任意变动的历史成本能真实地表示企业资本耗费的全过程，从资本投入生产到生成产品(或劳务)为止，整个生产过程的计量，基本上是对耗用的各种生产要素(其中包括物质资产、无形资产和人力资源)的历史成本的分配、汇总、集合与积累。每一项记录都具有可稽核性，从而谱写出了企业生产经营活动的财务历史。 　　虽然历史成本计量的会计信息具有客观、真实、可靠性等特点，但是我们也必须承认历史成本计量的信息是具有一定局限性的。首先，历史成本无法适应经济环境的变化。特别是当物价变动时，其存在前提就会被动摇。其次，该属性无法满足人们对未来经济前景的估计。因为历史成本会计主要是以收入费用的配比来决定收益的，只能从投入和产出的角度来提供决策相关的信息，而对于未来的经济前景预测，其所发挥的作用是十分有限的。另外用历史成本计量还存在利润计算不够真实、费用配比在逻辑上不一致等缺陷。 　　2、未来现金流量的现值。未来现金流量的现值是指资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，并且能通过对未来现金流量的预计为相关信息使用者提供有关企业未来的经济前景的有用信息，所以该属性计量的信息与决策的相关性最强。但由于预计未来现金流量现值是通过对企业过去财务状况、现行市场信息以及未来企业市场发展趋势综合考虑的基础上做出的预测。而企业所面临的客观环境是瞬息万变的，所以预测是否能建立在合理、客观的基础上是很难把握的，这一过程取决于会计人员的知识经验丰富程度以及外部市场的完善程度，其主观性是很大的，这必然严重降低信息的可靠性。 　　3、现行成本。现行成本也称为现时成本或重置成本，主要是指在目前市场条件下，购置同样全新和类似资产需要支付的现金和现金等价物。这种计量属性考虑了市价因素，在配比原则的运用上实现了逻辑上的一致，能避免价格变动导致的收益虚计，反映了真实财务状况，有利于客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，很大程度上离不开会计人员的主观判断，并且无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。 　　4、现行市价。现行市价也称为变现价值或脱手价值，是指销售或假定销售某项资产渴望获得的现金或现金等价物。从定义可以看出该计量属性否定了持续经营假设，它能提供资产的现实价值，提高了信息的相关性，也有利于评价受托责任的履行情况；同时也有利于评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业全部预期使用资产的价值，因为并非所有资产、负债都有变现价值。并且，它违背了持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。 　　5、可变现净值。可变现净值是指在正常情况下资产的预计售价减追加的生产费用和销售费用及税金的差额，又称预期脱手价。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，与决策最为相关；但它也要用一定估值技术，运作上存在一定的难度，同时也不适用于所有资产。 　　6、公允价值。公允价值是近几年新出现的一种计量属性，对于该属性IASB和FASB都先后几次进行定义，下面我们以FASB在2005年10月所给出的定义对它进行分析。该定义内容为“公允价值是在资产或负债的参照市价下，市场参与者在现行交易中接受一项资产或转移一项负债的价格