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纳税评估一种新方法构建 　　摘要：我国当前的纳税评估存在一些问题。本文以纳税人的投入产出为基础构建一种新的纳税评估方法，并以实例阐述新评估方法的应用，然后分析实施新纳税评估方法的征税环境要求。 　　关键词：消耗系数；投入产出；纳税评估指标； 　　中图分类号：F812.423 文献标识码：A 文章编号：1000-2154(2007)03-0057-05 　　 　　收稿日期：2006-10-09 　　基金项目：福建省社会科学规划一般项目《商品税纳税评估指标体系研究》（2006B2064） 　　作者简介：熊萧（1968-），男，江西赣州人，福建仰恩大学财政金融系教师，硕士；杨缅昆（1950-），男，福建厦门人，江西财经大学，福建仰恩大学，双聘教授。 　　 　　在现代国家所征收的商品税、所得税和财产税这三类税中，商品税处于征税链条第一环节。商品税是以商品和劳务销售额或营业额为征税对象的一系列税种的总称，包括增值税、消费税和营业税等及其附加征税。商品税纳税评估准确与否不仅对所得税、财产税征收具有重要影响，而且对整个税收制度和纳税评估系统建设都有重要意义。尤其是对我国来说，商品税收入在财政总收入中一直在70%以上［1］,商品税纳税评估方法及指标设计更具理论和实际意义。 　　 　　一、当前我国纳税评估存在的主要问题 　　 　　虽然国家税务总局已经于2005年颁布了《纳税评估管理办法（试行）》（以下简称《办法》），提出了《纳税评估通用分析指标及其使用方法》（以下简称《通用指标》）和《纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法》（以下简称《特定指标》），但是当前纳税评估还存在以下不足： 　　第一，纳税评估主体指标设计不科学，难以评价纳税人行为。当前《办法》规定，纳税人的税收负担率是《特定指标》的主要评估指标，然而纳税人税收负担率是一个简单描述税额与课税对象比率的指标，并没有考虑纳税人其他情况。而且，税收负担率指标的应用需要二个前提条件：一是纳税人的纳税申报表必须是真实的；二是纳税人无账外经营行为。一般来说，这两个条件是不能满足的，税收负担率指标失去了比较的基础。另外，以税收负担率作为纳税评估指标还存在以下局限：一是比较税收负担率只能监测纳税行为变化，不能提供准确的应纳税额数据，因而不能进行纳税性质的认定、补税和处理；二是对税收负担率正常的纳税人的评估失效，纳税人税收负担正常并不能说明纳税人正常纳税，因为当纳税人存在大量的帐外经营时，其税收负担有可能正常。 　　第二，纳税评估信息过分依赖于纳税人会计报表，不能有效评估纳税经营。当前的《通用指标》大多来自企业会计报表，对严格执行会计政策的纳税人来说，“通用指标”的分析是有用处的，但对会计报表不实的企业，尤其是对精心策划的偷税行为来说，“通用指标”的分析就没有意义了。 　　第三，没有形成科学的纳税评估体系。虽然《办法》同时颁布多种指标，但这些指标并没有形成一个系统和整体，于是各省市税收征管部门各自为政，他们在进行纳税评估时，一般都是参考《办法》，分别颁布不同的纳税评估指标和办法，这与以《税法》为基础的科学评估是不相称的。 　　第四，纳税评估系统建设滞后，纳税评估效率较低。发达国家的“计算机自动评估系统”能依据设定的评估指标，对纳税人的纳税情况进行自动检索和分析。这种“自动评估系统”不仅效率高而且能避免主观对纳税人造成的伤害，同时也解决了专业评估人才缺乏的问题［2］。然而，我国大概是由于评估理论和评估指标研究的滞后，我国“自动评估系统”还处于探讨阶段。其中，我国《办法》第二条规定：各地的纳税评估遵循“人机结合、简便易行的原则”，《办法》第三条规定：纳税评估工作“由税收管理员负责”。当前评估不仅自动化低，而且评估效率低，税源失控和税收流失不可避免［3］。 　　面对当前纳税人众多而评估人才奇缺的征管环境，我们迫切需要探讨新的评估理论，以指导评估实践，加快我国评估系统建设。注意到我国传统评估理论忽视纳税人投入产出分析，但是应纳税额只能来自纳税人的经营行为即投入产出，为此，笔者构建了基于投入产出的新纳税评估方法。 　　 　　二、基于投入产出的新纳税评估思路 　　 　　（一）企业消耗系数与行业消耗系数的辩证关系 　　投入产出核算作为国民经济核算的重要组成部分，是由美国经济学家瓦?里昂惕夫创立的。目前，投入产出分析主要应用于宏观经济计划和预测。它的基本思路是：将国民经济划分为若干个性质不同，但互为联系的部门或产品群，然后借助于线性方程组，模拟现实经济结构和社会生产过程，最后，通过测定技术系数，编制国民经济计划或预测经济未来［4］。 　　投入产出分析主要借助于投入产出方程进行，而生产技术系数矩阵A则是分析的基础，系数矩阵 　　 　　 　　（四）修正评估指标以达到精确