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纳税遵从行为影响因素探讨 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 　　内容摘要：本文借鉴纳税遵从理论，对我国纳税遵从行为的影响因素进行探讨分析，并提出提高纳税遵从度的措施。 　　关键词：纳税遵从 纳税遵从成本 税收征管 　　 　　纳税遵从行为的理论基础 　　 　　纳税遵从是指纳税人按照税法要求履行其纳税义务的行为，表现为及时填写所有要求填写的申报表，申报表上的应纳税额应按税法规定和法院裁决要求正确计算。与此相反行为，即不符合税法意图和精神的纳税人行为则为纳税不遵从。根据预期效用最大化理论，“理性经济人”在做出行为决策时，会对其面临的不同选择的成本和收益进行对比分析，然后选择一个能使预期效用价值最大化的行动。 　　亚当#8226;斯密假设理性经济人以利己为动机，力图以最小的经济代价追求自身利益最大化。假设作为纳税人的个人是理性的经济人，在这个前提下，人们是否选择不遵从行为，取决于这一行为的预期收益是否最大化。在预期对不遵从行为被查获不确定情况下，理性的个体会权衡不遵从行为的预期收益和被查获的预期成本来决定是否纳税。若预期收益大于预期成本，则不纳税；若预期收益小于预期成本，则纳税。 　　人之所以为人，首先是由于他的社会属性，纳税人的思想和行为会受到社会和其他人的影响，也会关心和注意别人及社会对他的认识和评价。如果纳税人进行偷逃税，这种行为不仅是违法的，而且也会受到社会道德和其他社会成员的谴责，这时纳税人就会产生一定的负罪感和内疚心理，由此发生的心理成本就有可能在纳税人决定是否进行偷逃税时影响其决策行为。 　　根据预期效用最大化理论，纳税人会选择一个能使其预期效用价值最大化的行动。如果纳税不遵从的预期效用大于纳税遵从的预期效用，那么纳税人将选择纳税不遵从；反之纳税人将选择纳税遵从。 　　 　　纳税遵从行为的影响因素 　　 　　（一）纳税遵从成本过高的原因 　　纳税遵从成本过高的原因十分复杂，既有税收制度方面的因素，也有社会、心理甚至传统、习惯等多方面的原因，各种因素对纳税人不遵从行为的影响和传导过程也相当复杂。 　　税制相对复杂，政策连续性不强。由于我国税制中基本法和实施细则存在一些不完善之处，税收政策的连续性和稳定性不够，以及税收优惠减免规定过多，使我国目前的税收制度过于复杂。现行税法数量众多，具有多种法律渊源，大部分税种没有通过人大立法，而是以条例形式发布；法规层次低，具体条款频繁修改，缺乏应有的规范性和稳定性。纳税人为了适应新的税法调整，势必要花费大量的时间和精力来学习新的规章制度，这样大大增加了纳税人的纳税遵从成本。 　　征管手段落后，人员素质不高。尽管“九五”期间，我国税务部门在税收新的征管模式基础上，确立了计算机网络在税收征管中的“依托”地位，但是税务管理远没有实现征管信息化。目前，我国税务机构人员素质偏低。税务工作专业性很强，不仅需要法律、税收、会计等专业知识，而且需要税务人员掌握现代化信息技术及相应的业务能力和执法水平。 　　税收代理行业不成熟。税务代理是指税务代理人在规定的税务代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各种行为的总称。纳税人可以选择自己办理涉税事宜，也可以委托税务师事务所等社会中介机构代为办理涉税事宜。纳税人自己办理涉税事宜需要花费一定的时间精力，而委托中介机构代为办理也要支付一定的费用。因此，只有当纳税人自办纳税所付出代价高于委托代理费用时，纳税人才会委托税务代理。 　　（二）纳税不遵从成本较低的原因 　　处罚形式单一。从国际上许多国家对税收违法的处罚方式看，在财产罚和人身自由罚之外还规定了多种行为罚和声誉罚。目前我国对税收违法进行的行政处罚主要是财产罚，即罚款和没收非法所得，对于行为罚和声誉罚等其他手段则运用不够。从税收犯罪的刑事处罚看，目前对税收犯罪处罚的主刑同其他刑事犯罪一样是人身自由罚，而把罚金、没收财产和剥夺政治权利一起作为附加刑，导致财产罚特别是罚金的地位在立法上先天不足。 　　惩处力度不够。有关税收征管的法律法规中，对各种违法犯罪行为的惩处从总体上体现了罪罚相适应的原则，但是在一些违法行为的处罚上适用标准过低，与违法犯罪行为的后果相比处罚较轻。 　　自由裁量权的滥用。自由裁量权是指行政主体在法律、法规规定的范围和幅度内，对具体行政行为的自行裁决权，即对行为范围、方式、种类、幅度、时限等的选择权。它是行政机关及其工作人员在执法活动中客观存在的，由法律、法规授予的职权。但在实践中，由于我国现行税收法律体系存在许多缺陷与不足、税务执法人员的业务素质和道德品质的差异、税收自由裁量权的运作不透明，缺乏有效的指导和限制、司法救济机制还不完善等原因，存在“有法不依、执法不严”的现象。 　　 　　提高纳税遵从度的措施