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高等学校财务会计报告体系缺陷与设计 　　摘要：随着我国经济体制改革不断深入发展，高等学校的会计环境、经济结构发生了巨大的变化，高等学校的会计制度、财务制度以及现行的财务会计报告体系存在的弊端愈加明显，已经不能适应现行经济活动的需求。 　　关键词：高等学校　财务会计报告体系缺陷　设计 　　中图分类号：G475 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2009)05-106-02 　　 　　高等学校的财务会计报告是反映高等学校一定时期内财务状况和收支情况的总结性书面文件，是财政部门、教育等各级行政主管部门、利益相关单位与学校各级管理者了解情况、掌握政策、指导预算工作、进行经济决策和制定管理措施的依据。也是编制下年度财务收支计划的基础。 　　现行《高等学校会计制度》规定高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等；《高等学校财务制度》规定高等学校报送的财务报告包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。而对于领导层、投资者、债权人来说，对于信息的需求，已经不再满足于只阅读会计报表。高校会计报表之外的信息，无法在表内体现，而许多信息又必须进行呈报。这就需要编报财务会计报表。形成财务会计报告体系。 　　 　　一、高等学校财务会计报告存在的缺陷 　　 　　高等学校财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，都不同程度地存在缺陷。 　　会计报表：是指高等学校以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理统计得出。以表格的形式反映财务状况的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。按《高等学校会计制度》规定，会计报表包括资产负债表、收入支出表。 　　 　　(一)资产负债表的缺陷 　　1　固定资产核算问题。高等学校会计制度规定的固定资产核算方法一是以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值”；二是固定资产在使用过程中不提取折旧。这种核算方式存在着以下弊端：一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。二是虚增净资产。随着固定资产的磨损，以账面原值核算田定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。固定资产原值已不能真实反映固定资产的实际价值。这样资产实有的价值就不能真实可靠得到反映，也就无法保证其会计信息质量。 　　2　无形资产核算问题。一是无形资产核算方法不完备。大多高等学校的专利、科研成果等无形资产没有入账。二是无形资产转化利用率低。无形资产的寿命和使用价值具有很强的高效性。项目往往不能转化为生产力。 　　3　低值易耗品核算问题。按照财务制度规定，单位价值未达到固定资产标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，并在“固定资产”科目中核算。事实上，随着我国经济快速发展和科学技术突飞猛进，这类物品的价值只能是越来越低，且这类物品易损易坏，更换频繁，亦不宜在“固定资产”科目中核算，以增设“低值易耗品”科目来核算更合适。 　　4　银行贷款的核算。高等学校办学资金的来源渠道已改变了原来单纯依靠国家财政拨款的局面，筹资渠道逐渐多元化。特别是高校扩招以来，学校通过银行贷款扩大建设规模。现行的《高等学校会计制度》只在借入款项核算银行贷款资金，对于资金的使用无法核算，在收入支出表中，通过结转自筹基建科目，核算用于基建的贷款，而不能把已经实现支出的贷款计入收入，导致收入支出不能配比。 　　5　资产负债表项目列示不规范。资产负债表的格式采用“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理。资产、负债和净资产是静态时，最教。而收入和支出是动态时期数。作为反映单位某一时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不合适的、也是没必要的，同时与收入支出表重复。 　　6　专用基金的核算。专用基金科目反映高等学校按照规定计提、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。其弊端一是提取的资金在支出时不能根据支出用途列支到相应的科目中，二是出现滥用、挪用专用基金问题。 　　 　　(二)收入支出表的缺陷 　　高等学校的贷款规模不断扩大，但是收入支出表没有把银行贷款所实现的收入支出计入科目，已经不能反映真实的会计信息。 　　会计报表附注和财务情况说明书。为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，面对会计报袁的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。但对于高等学校来说更应该强调师资、专业、学生、科研、贷款、收费等情况，突出重要的财务会计报表以外的信息。 　　 　　二、高等学校财务会计报告体系的设计 　　 　　(一)高等学校财务会计报告的编制要求 　　1　真实性：学校财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿和有关资料编制，不能弄虚作假，提供虚假信息。 　　2　可比性：学校财务会计报告所提供的财务会计信息必