英国财务报告准则的发展及启示.docVIP

英国财务报告准则的最新发展及启示 周国光，教授，博士。主要研究方向：财务会计理论与 方法、交通运输行业企事业单位财务管理与会计核算。学术 兼职：交通运输部财经咨询专家库专家、中国交通会计学会 副会长、陕西财政成本研究会副会长。 一、英国会计准则体系的产生与发展 长期以来，英国是通过其《公司法》中的相关条款，来 规范企业的会计行为的。随着公司发展环境的变化以及受到 美国发展会计准则的影响，20世纪30年代中期，英国通过 成立“会计研究会”，开始从事会计准则的研究。从1942 年开始，由英格兰和威尔士特许会计师协会(Institute of chartered Accountants in England and Wales, ICAEW) 陆续发表一些不具备约束力的《会计原则建议书》 (Recommendation on Accounting Principle),作为企业 会计实务的指导性规范。到1969年，共发布了 29项建议书。 1969年12月12日，ICAEW发布了 一项打算在20世纪 70年代制定会计准则的公告(Statement of Intent on Accounting Standards in the 1970s)，随即英国从 1970 年开始成立的会计标准筹划指导委员会(Accounting Standards Steering Committee, ASSC)从 1971 年开始陆 续发布《标准会计实务公告》(Statement of Standard Accounting Practice, SSAP)o 1976 年 2 月，会计标准筹 划指导委员会改组为会计标准委员会(Accounting Standards Committee, ASC)。到 1990 年底，共发布了 25 项标准会计实务公告。 1990年8月，英国财务报告理事会(Financial Reporting Council , FRC )下属的会计准则理事会 (Accounting Standards Board, ASB)取代 了会计标准委 员会，开始陆续发布《财务报告准则》(Financial Reporting Standards, FRS),逐步替代原来的SSAP。到2011年底为 止，共发布了《财务报告准则第1号一现金流量表》(FRS 1 -Cash Flow Statements)、《财务拫告准则第3号一报告财 务业绩》(FRS 3-Reporting Financial Performance)、《财 务报告准则第6号一收购与兼并》(FRS 6-Acqui sit ions and mergers)、《财务报告准则第18号_会计政策》(FRS 18—Accounting Policies)《财务报告准则第29号一金融工 具：披露》(FRS 29-Financial Instrument： disclosures)、 《财务报告准则第30号一遗产》(FRS 30-Heritage Assets) 等30项财务报告准则。其中8项财务报告准则直接采用了 IASB采纳或发布的IAS和IFRS,包括《财务报告准则第20 号一以股权为基础的支付》(IFRS 2);《财务报告准则第21 号一资产负债表日后事项》(IAS10)；《财务报告准则第22 号一每股收益》（IAS 33）;《财务报告准则第23号一外汇 汇率变动的影响》（IAS 21）;《财务报告准则第24号一恶 性通货膨胀经济中的财务报告》（IAS 29）;《财务报告准则 第25号一金融工具：列报》（IAS 32）;《财务报告准则第 26号一金融工具：确认与计量》（IAS39）；《财务报告准则 第29号一金融工具：披露》（IFRS 7），逐步迈出了会计准 则国际趋同的步伐。 2014年底以前英国会计准则由以下四部分构成： 财务报告原则公告。财务报告原则公告（Statement of Principles for Financial Reporting）相当于美国的“财 务会计概念公告”和IASB的“财务报告概念框架”等文件， 属于制定会计准则的概念框架。ASB从20世纪90年代起开 始研究《财务报告原则公告》，并在两次征求意见稿的基础 上，最终于1999年12月正式发布了《财务报告原则公告》。 具体会计准则。英国的具体会计准则由30项财务报 告准则（FRS）和尚未被废止的标准会计实务公告（SSAP） 构成。仍然有效并实施到2014年底的SSAP有8项，包括《政 府补助核算》（SSAP 4-Accounting for Government Grants）、 《增值税核算》（SSAP 5-Accounting for Value Added Tax）、 《投资性房地产核算》