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帐户余额列报的可理解性设计 针对当前企业会计核算工作中债权债务 账户设置及运用过程中存在的问题，在充分强调可理 解性信息质量要求的前提下，对如何灵活的设置及运 用债权债务账户提出了自己的见解。 关键词可理解性债权债务账户调整分录抵消 分录 企业会计核算过程中债权债务类科目运用较为频 繁，诸如：应收账款、应付账款、预收账款、预付帐 款等，且相互之间因经济业务的发生建立了密切联系。 当与供应商发生业务时，产生了 “应付账款”或“预 付账款”;而当与客户发生业务时，则产生“应收账款” 或“预收账款”；再如前期己通过“应付账款”付款结 f，后因质量问题产生进货的退回而登记“应收账款” 增加等等；诸如此类都会造成会计信息难于理解，不 便于财务会计报告使用者理解和使用，进而影响到使 用者对会计信息的准确把握，笔者结合会计工作中的 实践经验，对债权债务账户的可理解性运用提出一点 建议： 一、深刻认识可理解性会计信息质量要求 可理解性，也称清晰性，准则的含义是企业提供 的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者 理解和使用。提供会计信息的目的在于使用，要使用 必须了解会计信息的内涵，明确会计信息的内容。会 计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会 计信息的可理解性要求的同时，要对经营活动和会计 方面的知识进行充分地掌握，努力研宄将要处理的对 象，力求把某些复杂的信息，处理为易于理解的会计 信息，可见，会计工作也需要“巧匠”。 二、债权债务帐户设置及运用的可理解性设计 （一）日常仅设置登记“应付账款”、“应收账款” 基本明细户 1、针对供应商业务：日常只设置登记“应付账款” 基本明细户，核算的内容既有进货欠款、预付款等一 般业务，也有进货退出、进货退价等特殊业务。对此 日常业务的一般做法是：进货欠款通过“应付账款” 核算；预付款采购业务通过“预付帐款”核算；而对 于已付款的进货退出、进货退价等特殊业务则通过“应 收账款”核上述处理看起来似乎是与三个单位发 收账款”核 上述处理看起来似乎是与三个单位发 生业务，极易给信息使用者造成错觉，不宜理解。而 针对同一供应商的日常业务通过“应付账款”基本明 细进行双重性质核算，避免了上述问题，使核算变得 既简单又好理解。 2、针对客户的业务：日常只设置登记“应收账款” 基本明细户，核算的内容有：赊销款、预收款、销货 退货款、销货退价等。通常日常业务的做法是：赊销 款通过“应收账款”核算；预收款通过“预收账款” 核算；而已收款的商品销货退货款、销货退价通过“应 付帐款”核算。上述处理不但繁琐，而且不易于被会 计信息使用者理解。而针对同一客户的日常业务如果 通过“应收账款”基本明细进行双重性质核算，就弥 补了因设置多个账户反致不易理解的缺陷。 （二）会计期末，设置暂时性账户，编制调整分 录，进行不同性质余额的调整。 1、针对供应商业务：期末“应付账款”明细账余 额若在借方，表示企业多付供应商的款项，应为“预 付帐款”；而商品进货退出、退价在平时用红字登记， 抵消早期商品购进，期末“应付账款“明细账贷方余 额为赊购净额。因而针对供应商业务，期末只需设置 暂时性账户“预付帐款”明细账，月末编制调整会计 分录，下月初编制冲销会计分录，不仅实现了针对同 一供应商业务都在一个账户核算的需求，而且也不影 响会计报表分类认定的编制要求。如：月末调整会计分录： 借：预付帐款__甲公司 贷：应付账款__甲公司 此时“预付帐款”的设置只是临时性行为，且是 汇总数，主要满足编制会计报表的需要。 下月初编制抵消会计分录： 借：应付账款 甲公司 贷：预付帐款__甲公司 此时，通过抵消会计分录不仅实现了针对同一供 应商始终在一个基本户连续反映的目的，更便于了解 经济业务的对应关系，而且更利于会计处理的可理解 性。 2、针对客户业务：企业针对客户销货退回、退价 用红字登记，抵消了前期的销货，因而期末“应收账 款”明细借方余额应为未收款的赌销净额;“应收账款” 明细贷方余额表示企业多收客户的款项，为“预收账 款”，反映企业预收的款项。期末，对此业务而言，与 对供应商业务会计处理原理完全相同，期末只需设置 暂时性“预收帐款”明细账，月末编制调整会计分录， 下月初编制冲销会计分录，从而实现针对同一客户业 务都在一个账户核算的需求。 三、会计电算化环境可理解性设计 会计电算化编制调整分录和抵消分录更为简便， 通常通过“自动转账凭证定义”来实现。虽然“自动 转账凭证定义”通常用于每月提取折旧费、按月上交 税金、发放工资、月底结转管理费用到损益类账户等， 但债权债务的调整分录和抵消分录与其有共性：一是 记帐凭证为转账类；二是每月重复地有规律出现，因 而运用“自动转账凭证定义”是能够实现调整分录和 抵消分录编制功能的。现针对供应商业务分