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还富于民 荷兰个人所得税改革 一个国家的文明程度和人民的智慧并不取决于其 领土的大小和广袤程度。”在来荷兰之前，很难接受和理解 这句话，但在荷兰生活学习一年，我对这句话深表赞同。 荷兰国土面积仅为4万多平方公里，大小相当于江苏省 的2/5,全国人口 1600多万，不及北京市的常住人口数量。 然而这个西欧小国却创造了令人瞩目的经济奇迹。2012年， 荷兰人均GDP为35900欧元，远高于欧盟的平均水平。此外, 清新的空气、飞鸟成群的池塘更是让人真真感切到人与自然 的和谐相处。然而我印象最深的还是荷兰人那种轻松自如的 生活方式，而这种生活上的轻松和自如是基于其完善的税收 制度和社会保障体系。希冀通过对荷兰个税和社会保障制度 的分析和认识，能够得出一些对中国个税和社会保障制度改 革可资借鉴的经验。 分类征收调低过高收入 荷兰个人所得稅的纳税主体包括居民纳稅人及非居民 纳税人。从2001年1月1日起，根据个人所得来源的不同, 荷兰个人所得税法将应税个人所得划分为3类，每类应税个 人所得都对应不同的税率。 第一类应税所得：个人工作和房产收入。这类应税收入 包括个人经营收入、工资收入、房租收入和其他劳务收入等。 第一类应税收入根据水平高低划分为4档，实行累进税率， 现行最高税率为52%O 第二类应稅所得：大宗股权收益。如果推定某人单独或 与合伙人一起持有某公共或私人公司5%以上的已发行股本， 即可认定其可获得大宗股权收益。大宗股权持有人获得的股 息收入，需按25%的固定税率缴纳个人所得税。 第三类应税所得：储蓄和投资所得。此类应税所得的推 定办法为，稅务局每年对纳稅人的净资产进行核定，净资产 总值的4%作为该类应税所得。应税资产主要包括银行存款、 二套住宅、股票、债券等。不需要计入应税资产的有：个人 使用的物品；在林地和生态保护方面的投资；不作为投资的 艺术品；具有社会效益的投资（如环境保护、少数民族事业） 等。该类所得税实行30%的固定税率。 免税加补贴减轻低收入者负担 在荷兰的个税体制下，政府通过细致全面的个税扣除项 目和各类补贴项目来减轻低收入者的负担，增加其可支配收 入，从而达到缩小收入差距的目的。 根据居民收入水平的高低，荷兰对低收入者采取标准 扣除”的办法，即从应税收入中扣除各类减税项目，从而保 证低收入家庭的支付能力，较好地体现了平等生存权这一公 平原则。荷兰的个人所得税扣减项目主要有公共交通通勤 费、赡养费、子女生活费（27岁以下无生活来源子女）、非 保险范围内的医疗费、房屋修缮费用（该房屋需为政府认定 的保护建筑）、业余爱好学习费用、个人捐赠（受益人必须 为经荷兰税务机构认可的文化科学或慈善机构）等。免税部 分首先从第一类应税所得，即工作和住宅收入中扣减，如不 敷抵扣，则相继从第三类应稅所得和第二类应税所得中抵 扣。如果三类所得的总和不敷免稅额，则未能扣除的免税部 分可以结转到下一年度。 荷兰政府还根据纳税人的具体情况和收入水平发放各 类补贴，如育儿补贴、医疗补贴、租房补贴、子女抚养补贴。 其中，育儿补贴是在夫妻双方都在工作或在校学习，需要把 孩子送到幼儿园的前提下，可以获得政府发放的补贴。育儿 补贴水平与申请家庭的收入水平和托儿费高低挂钩。此外， 医疗保险补贴可用于抵补部分医疗保险费。根据2013年的 医疗保险补贴标准，凡是参加医疗保险体系，年收入在30939 欧元以下且独居或与同居者年收入总额在42438欧元以下 的荷兰居民均有资格获得医疗保险补贴，超过上述收入限额 则不能获得该项补贴。医疗保险补贴水平与个人收入水平相 关，收入越低，获得的补贴越多。这些补贴进一步抵补了低 收入纳税者的负担，增加了纳稅人的可支配收入。 高税收高福利 2013年，荷兰个人所得税的最髙税率为52%,仅低于北 欧国家瑞典（57%）和丹麦（55.4%）的水平，在欧洲国家中 排在第三位。荷兰虽然以高税收闻名，但多数荷兰民众却对 其持肯定态度。这主要是因为，荷兰税收制度真正做到了 “取之于民，用之于民”。每年荷兰财政支出中约20%用于 财富的再分配，如对低收入者发放的各类补贴；约30%用于 调控经济、扶持产业发展、政府债务利息支出等；约50%用 于公共服务，如国防、司法、公共管理、医疗、文化教育等。 荷兰社会保障缴款与个税一并由税务局统一征收，具体 缴纳比率为31. 15%,其中包括17. 9%的养老金、1.1%的一般 性生存保障津贴、12.15%的意外医疗费用。如果纳税人的年 龄达到65岁及以上，则不需再缴纳17. 9%的养老金，只需缴 纳一般性生存保障津贴和意外医疗费用。以养老金制度为 例，荷兰养老金制度完善，资金充足，堪称世界一流。2008 年荷兰养老保险基金已达到7000亿欧元，比当年的国民生 产总值（6000亿欧元）还要高。在2012