企业会计准则体系中的全面收益观浅析.PPT

企业会计准则体系中的全面收益观浅析 小组成员： 王珏、梁燕、徐怡娉、刘静、张萌萌、金小萍 我国现行企业会计准则中虽然没有明确提出全面收益的概念，但全面收益观在多个具体会计准则中都有体现，成为现行会计准则体系的亮点之一 一、全面收益的内涵 全面收益也称为综合收益。FASB认为全面收益是指企业在报告期内，与业主以外的主体之间的交易以及其他事项和情况所产生的权益变动。它包括，报告期内除业主投资和派给业主款外的一切权益上的变动。 全面收益具体报告以下内容： 1、企业与其业主之外的其他主体之间的交易和其他转让产生的权益变动； 2、企业的生产作业所产生的权益变动； 3、物价变动、偶发事件（如地震火灾等灾害）以及企业与其周围经济法律社会政治和物质环境交互作用的其他结果。 全面收益VS传统会计收益 传统会计收益是指来自企业一定期间内交易的已实现的收入与相应费用的差额。 全面收益与传统会计的根本区别是要求确认其他全面收益项目，即未实现的利得和损失，而传统会计收益只包括一定会计期间实现的收益。 二、全面收益的特征 全面收益既确定实际已产生的收益，也确认资产负债市价变化或预期价值变化带来的收益。 全面收益以公允价值为计量基础。 全面收益服务于决策有用观。 全面收益观的计量取决于对资产和负债的计量，把企业一定期间内净资产的变动作为收益确认的前提，提高了会计信息的相关性和决策有用性。 三、全面收益观在企业会计准则体系中的体现 《企业会计准则第12号——债务重组》 《企业会计准则第18号——所的税》 《企业会计准则第19号——外币折算》 《企业会计准则——基本准则》 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》 《企业会计准则第30条——财务报表列报》 基本准则从导致未来经济利益流入和流出企业的角度定义资产和负债，体现了全面收益观，使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益，还能向投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。就是这一概念的变化给其他具体会计准则定下了引入全面收益观的基调。 在债务重组方面，现行会计准则将旧会计准则中因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债记入资本公积，不确认当期损益的做法，改变为将债务重组收益记入营业外收入或因业外支出；现行会计准则对于非现金资产低债业务，引入公允价值计量属性，将重组收益记入当期损益。这使由于债务重组而产生的收益和损失得到规范计量。 现行所得税准则要求企业一律采用资产负债表债务法，取消了应付税款法和以利润表为基础的纳税影响会计法。资产负债表债务法要求每一会计期末都核定各资产负债项目的暂时性差异，并以适用税率计量为递延所得税资产或递延所得税负债。期初期末递延所得税资产或递延所得税负债余额的变化确认为一项所得税费用，加上企业当期产生的应纳所得税额构成当期的所得税费用。 外币折算准则规定外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，这明确了外币财务报表折算差额属于所有者权益的变动。这一变化虽然对报表原有的平衡关系没有影响，但是体现了认识上的变化，体现了全面收益观。在计量上也体现了全面收益观。现行会计准则改变了外币投入资本的折算方法，所有外币交易的外币金额在折算为记帐本位币金额入账时，均按交易日的即期汇率折算，变动部分计入当期损益提高了外币折算信息质量。 资产和负债持有期间公允价值变动计入当期损益的: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,计入当期损益; 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,直接计入所有者权益,在盖金融资产终止确认时转出,计入当期损益; 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额, 计入当期损益; 采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,计入当期损益; 以摊余成本计量的金融资产或金融负债,在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，计入当期损益。 公允价值变动计入所有者权益的： 企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值变动； 现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； 企业长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动所引起的长期股权投资账面价值的变动； 自用房地产式存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额。 以上这些，无论是直接计入当期损益，还是直接计入所有者权益，还是先计入所有者权益然后再转入当期损益的，都是由于公允价值变动最终使权益变动。 财务报表列报准则规定，企业应当提供所有者权益变动表，这标志着我国财务报告模式向全面收益