2009年新制度CPA会计提高班讲义第二十二章会计政策.pdf

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 考情分析 本章是全书的重点和难点，也是历年考试中占分数比较多的一章。客观题主要考核对有 关会计政策、会计估计概念的理解。计算及会计处理题和综合题主要考核会计政策、会计估 计变更及差错更正的会计处理，还可将本章内容与固定资产、长期股权投资、所得税、资产 负债表日后事项等有关内容相结合，考察考生对各章内容综合运用的能力。 考点一：会计政策变更及会计处理 1.会计政策的概念 （1）会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方 法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要 求。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会 计原则。例如，《企业会计准则第 14 号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流 入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计 量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者 选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 （2）会计政策的判断 原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通 常应当考虑从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计 要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。比 如：在资产方面，存货的取得、发出和期末计价的处理方法，长期投资的取得及后续计量中 的成本法或权益法，投资性房地产的确认及其后续计量模式，固定资产、无形资产的确认条 件及其减值政策、金融资产的分类、非货币性资产交换商业实质的判断等，属于资产要素的 会计政策。 在负债方面，借款费用资本化的条件、债务重组的确认和计量、预计负债的确认和计量、 应付职工薪酬和股份支付的确认和计量、金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。 在所有者权益方面，权益工具的确认和计量、混合金融工具的分拆等，属于所有者权益 要素的会计政策。 在收入方面，商品销售收入和提供劳务收入的确认条件、建造合同、租赁合同、保险合 同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法，属于收入要素的会计政策。 在费用方面，商品销售成本及劳务成本的结转、期间费用的划分等，属于费用要素的会 计政策。 除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间 接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。 2.会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政 策的行为。 （1）符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策： ①法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 1 这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新 的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。 ②会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的 会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下， 应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。 例如，投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值计量模式。 （2）下列情况不属于会计政策变更 ①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核 算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采 用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属 于会计政策变更。 ②对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 例如，某企业第一次签